Главная > Шоппинг

Контроль и ревизия лекции. Приемы и способы документального контроля. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Неотъемлемой составной частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований является финансовый контроль.

Финансовый контроль является контролем законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, предприятий, учреждений и организаций) с применением особых методов. Он включает контроль над соблюдением финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств, оценку экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов.

Финансовый контроль является стоимостным контролем, поэтому в отличие от других видов контроля (экологического, санитарного, административного и др.) он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов.

Одна из основных функций государственного управления - создание и поддержание эффективной финансовой системы и, соответственно, адекватной системы финансового контроля. Финансовый контроль является составной частью, или специальной отраслью, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля над ходом выполнения этих задач.

Учитывая всепроникающий характер финансового контроля, его возрастающую роль в условиях формирования рынка как важнейшей функции финансов, представляется возможным говорить об особой роли финансового контроля и, в первую очередь, государственного финансового контроля на каждом этапе осуществления финансовой деятельности.

Актуальность данной темы заключается в следующем: в рыночных условиях происходит не упрощение, а усложнение финансовой деятельности, как следствие - усложнение и финансового контроля, который объективно присущ рыночной экономике. Финансовый контроль охватывает не только финансовую деятельность государственных, муниципальных, но и иных организаций, физических лиц, граждан-предпринимателей в целях поддержания законности и правопорядка в сфере финансов. В настоящее время с развитием рыночной экономики повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.

Цель данной работы - рассмотреть сущность и задачи финансового контроля, основные методы, а также подробно разобраться в ревизии, как основном методе финансового контроля.

Для реализации поставленной цели были сформированы следующие задачи :

1. Определение понятия и значения финансового контроля:

ѕ Формы финансового контроля.

ѕ Виды финансового контроля.

ѕ Методы финансового контроля.

2. Понятие и общая характеристика ревизии как метода последующего финансового контроля:

ѕ Виды и методы ревизии.

ѕ Права ревизоров.

ѕ Окончание ревизии.

Предметом финансового контроля являются все составные части процесса воспроизводства, а также законодательная и нормативная база, обеспечивающие функционирование экономики.

Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в т.ч. в форме фондов денежных средств на всех уровнях и звеньях народного хозяйства.

1. Финансовый контроль

1.1 Сущность и значение финансового контроля

Финансовый контроль - составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.

Финансовый контроль - это контроль над законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Финансовый контроль включает в себя контроль над исполнением :

ь федерального бюджета

ь бюджетов субъектов Российской Федерации

ь бюджетов внебюджетных фондов

ь контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга

ь государственных резервов

ь Объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.

ь Конкретные формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

ь Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

ь Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.

ь Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.

ь Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

г) выявлении внутренних резервов производства;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.

1.2 Формы, виды и методы финансового контроля

В экономически развитых странах финансовый контроль распадается на две, взаимодействующие, но обособленные сферы: государственный и негосударственный финансовый контроль .

Государственный финансовый контроль - комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Правовой регламент контроля зависит от типа государства, его социально-политической ориентации, уровня экономического развития, соотношения форм собственности.

Государственный финансовый контроль призван отслеживать стоимостные пропорции распределения валового национального продукта. Он распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или иначе связанные с формированием государственных ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием. Государственные контролёры наделены правом осуществлять ревизии и проверки, как в государственном секторе, так и в сфере частного и корпоративного бизнеса, если таковым предопределены общенациональными экономическими интересами.

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский). Государственные и негосударственные виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно отличаются конечными целями. Главная цель государственного контроля - максимизация поступлений ресурсов в казну и минимизация государственных издержек управления, а негосударственного (главным образом, внутрифирменного) - напротив минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью повышения норм прибыли на вложенный капитал. В то же время обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих законов.

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСА. К ним относятся такие универсальные принципы, как независимость и объективность, компетентность и гласность. Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контрольного органа, более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля, а также их конституционным характером. Обьективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие более прикладной характер, в том числе: результативность, четкость и логичность предъявляемых контролерами требований, неподкупность субъектов контроля, обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий, превентивность (предупреждение вероятных финансовых нарушений), презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях лиц, согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Принимая законы, прямо или косвенно затрагивающие систему организации финансового контроля, государство ориентируется на вышеназванные принципы. В то же время в каждом государстве существует свой регламент (порядок и последовательность) контрольных действий, что в конечном итоге сказывается на результатах.

Виды финансового контроля принято классифицировать по следующим критериям:

1. Форма проведения - обязательный (внешний), инициативный (внутренний);

2. Время проведения - предварительный, текущий (оперативный), последующий;

3. Субъекты контроля - президентский, контроль законодательных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов, внутрифирменный, аудиторский (Рис. 1);

4. Объекты контроля - бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

Обязательный контроль над финансовой деятельностью физических и юридических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю над целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и т.д., осуществляемым в основном внешними, независимыми контролерами.

Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

Среди форм финансового контроля выделяют предварительный, текущий и последующий контроль .

Предварительный финансовый контроль - проводиться до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и.т. п.

Текущий финансовый контроль - проводится в процессе исполнения финансов, то есть, когда запланированные проекты начинают внедряться в жизнь. Само название «текущий» говорит о сущности этой формы контроля.

При текущем финансовом контроле проверяются практически те же стороны деятельности объекта контроля, что и при предварительном, но только сам контроль уже носит не превентивный, а корректирующий характер. То есть, текущий финансовый контроль позволяет выявить не желательные отклонения от запланированного процесса, и провести корректировку самого процесса.

Данная форма контроля подразумевает проверку соблюдения норм расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, их соответствие плану расходов. Текущий финансовый контроль осуществляется повседневно финансовыми службами организации или государственными органами финансового контроля. Одной из целей текущего финансового контроля является исключение нарушений финансовой дисциплины, в частности, по вопросам расчёта (налоговые платежи) с бюджетом.

Последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета, использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т. п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению. Последующий финансовый контроль - неотъемлемая часть внешнего (ведомственного и вневедомственного) и внутрихозяйственного (бухгалтерского) контроля. Он отмечается углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Он «сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведенных расходов, полноты и своевременности поступления предусмотренных бюджетом средств, осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях».

Последующий финансовый контроль осуществляется различными методами (приемами, способами и средствами его осуществления).

К ним относятся ревизии, наблюдение, обследование, анализ, надзор, проверки и д р.

Наблюдение направлено на общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля. Возможно проведение обследования отдельных сторон финансовой деятельности (с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос).

Обследование опирается на более широкий круг показателей (что и отличает его от проверки). Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т.п.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта на основании отчётных, балансовых и первичных документов (счета-фактуры, накладные, платёжные поручения и требования, кассовые документы и др.). При проверке выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению. Таким образом, проверки носят тематический характер, например, проверка правил начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и т.д. Анализ нацелен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов. Он проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки, индексный метод и др. Следует понимать, что финансовый контроль не может быть сведен только к аналитической деятельности, поэтому речь здесь может идти лишь об ограниченном использовании специфических методов финансово-экономического анализа.

Обследование подразумевает охват более широкого спектра финансово-экономических показателей хозяйствующего субъекта, определение его финансового состояния и перспектив развития. При обследовании могут производиться контрольные замеры расходования материалов, топлива и т.д.

Поднадзором понимается контроль со стороны компетентных органов за деятельностью субъектов хозяйственной деятельности, которым выдана лицензия на определённый вид деятельности. Наличие лицензии подразумевает соблюдение определённых условий лицензирования, то есть, правил осуществления конкретной деятельности. При надзоре проверяется соблюдение этих правил. Если правила нарушаются, орган надзора может отозвать лицензию, тем самым запретить определённый вид деятельности.

Под наблюдением (мониторингом) понимается постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и за финансовым состоянием предприятия-дебитора. Например, неэффективное использование полученной ссуды, а также ухудшение финансового состояния дебитора, может стать основанием для ужесточения условий кредитования (обеспечение дополнительным залогом или др.) или для требования досрочного возврата ссуды.

Ревизия - это самый дорогостоящий и самый всеобъемлющий метод финансового контроля. Ревизия представляет взаимосвязанный комплекс проверочных мероприятий в отношении конкретного хозяйствующего субъекта или группы субъектов. Цель проведения ревизии вытекает из целей финансового контроля.

2. Ревизия как осно вной метод финансового контроля

2.1 Понятие и общая характеристика ревизии как метода по следующего финансового контроля

Основным методом последующего финансового контроля является ревизия - обследование с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте.

Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Ревизия проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. При необходимости ревизии не ограничиваются проверкой только документации, а дополняются фактической проверкой остатков материальных ценностей на складе, проверкой соответствия, документального учета фактическому, объема выполненных строительных работ, контрольным обмерам и т.п.

Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы работы ревизоров, в которой определяются объект, конкретные вопросы контроля и сроки его осуществления. Результаты ревизии оформляются специальным актом, имеющим силу источника доказательства в следственной и судебной практике. На основании акта ревизии у проверяемой организации возникает обязанность по проведению неотложных мер по устранению выявленных недостатков, а лица, виновные в нарушении финансовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Ревизии _____ проводятся _____ путем:

· проверки отчетных, бухгалтерских документов в целях установления их законности и подлинности, правильности оформления, а также целесообразности производственных опреаций;

· проверки соответствия бухгалтерских записей содержанию операций, фактическому выполнению работ или оказанию услуг;

· внезапной проверки фактического наличия денежных средств, материальных ценностей, бланков строгой отчетности и их соответствия учетным данным;

· взаимного контроля операций и документов;

· проведения встречных проверок;

· анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности подразделений.

Проведение ревизий в системе отраслевых министерств и ведомств имеет свою специфику. Можно выделить общие требования, предъявляемые к проведению ревизии, независимо от проверяемого субъекта.

Ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерства, ведомства, состоящих на республиканском бюджете Российской Федерации, проводятся не реже одного раза в два года, а в подразделениях, состоящих на хозяйственном расчете, - не реже одного раза в год. Ревизии проводятся, как правило, комплексно, т.е. охватывают не только финансово-хозяйственную, но и производственную деятельность. Внеплановые ревизии проводятся по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, по решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения либо смене его руководителя, начальника финансовой службы.

Срок проведения ревизии не может превышать, как правило, 30 дней. При проведении ревизии ревизор проверяет, анализирует и использует различные документы, например, материалы инвентаризаций, первичные документы (кассовые ордера, выписки банка, накладные и т.п.), хозяйственные договоры, материалы обследований и проверок, проведенных банком.

2.2 Виды и методы ревизии, пра ва ревизоров, окончание ревизии

Ревизии могут подразделяться на следующие виды :

Ревизия, проверка кассы и кассовых операций;

Ревизия банковских операций;

Ревизия операций по начислению денежного довольствия и заработной платы;

Ревизия расчетных операций;

Ревизия сохранности и использования материальных ценностей;

Ревизия основных средств;

Ревизия учета бланков строгой отчетности;

Проверка организации бухгалтерского учета;

Проверка пенсионной работы;

Проверка работы с письмами, заявлениями и жалобами по вопросам бесхозяйственности и др.

Ревизии подразделяются по содержанию на документальные и фактические.

Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов, в том числе счета, платежные ведомости, ордера, чеки, отчеты, сметы и др. На основе анализа финансовых документов можно определить законность и целесообразность расходования средств.

В ходе фактической ревизии проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей. Ревизоры организуют инвентаризацию материальных ценностей, проверяют состояние материальных и вещевых складов, производят подсчеты, взвешивание и измерение товарно-материальных ценностей, находящихся на складах, контрольные обмеры на строительстве и т.д.

Программа ревизии содержит набор конкретных приемов документального и фактического последующего финансового контроля. Классификация методических приемов документального контроля включает:

а) формальную проверку документации, нацеленную на установление правильности оформления документов, подлежащих контролю;

б) арифметическую проверку документации, сводящуюся к оценке правильности таксировок и подсчетов в документах;

в) юридическую (нормативную) оценку документально оформленных хозяйственных операций, имеющую целью определить соответствие отраженных в документах операций существующему законодательству, и их экономическую целесообразность;

г) логическую проверку, представляющую собой логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;

д) встречную проверку - сличение первичных документов или учетных записей ревизуемого предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений, с которым ревизуемое предприятие имеет хозяйственные связи;

е) сравнение, под которым понимается сопоставление объектов контроля в целях определения сходства или различия между ними;

ж) балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей, предполагающие сопоставление поступлений отдельных видов ценностей за межинвентаризационный период с их расходом за этот же период и остатками по инвентаризационной ведомости за день ревизии;

з) некоторые другие приемы.

Фактический контроль, представляющий собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре, осуществляется с использованием следующих приемов:

а) инвентаризации - проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату;

б) экспертной оценки, основывающейся на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли и т.д.;

в) визуального наблюдения, предусматривающего обследование на месте в целях проверки хранения материальных ценностей на складах, состояния контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции.

Документальный и фактический контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга. За правильно составленными документами и записями могут скрываться хищения и другие злоупотребления. Это объясняет необходимость проведения фактического контроля. В свою очередь фактический контроль ввиду непрерывного характера производственных процессов и быстрой смены хозяйственных ситуаций не может быть всеобъемлющим и сопровождается документальным контролем.

По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые . В основном, ревизии носят плановый характер. О проведении ревизии извещаются руководители подлежащих проверке предприятий или учреждений. При необходимости проводятся и внеплановые ревизии (в случае поступления жалоб, сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки). Внеплановые ревизии могут проводиться различными контрольными органами. Разновидностью внеплановых ревизий являются ревизии, проводимые по требованию следственных органов. Такие ревизии являются не только методом осуществления финансового контроля, но и источником юридических доказательств по уголовным делам, связанным с хищениями и другими злоупотреблениями.

По обследуемому периоду деятельности на фронтальные и выборочные . При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность проверяемого субъекта за весь ревизуемый период. При сплошном методе проверяются все без исключения документы, относящиеся к данному виду операций. Кассовые и банковские документы проверяются только сплошным методом. Выборочная (частичная) ревизия затрагивает всю документацию, но ограничивается более короткими промежутками времени (например, квартальные ревизии). Таким образом, проверяется часть документов. Объем выборочной проверки определяется ревизором в зависимости от необходимости, а также характером проверяемых операций. При этом ревизор обязан указать, какой конкретно объем документации и период проверен выборочно.

В тех случаях, когда выборочной проверкой установлены факты серьезных нарушений или злоупотреблений, проверку документов следует производить сплошным методом, а в случае необходимости - за период, охваченный предыдущими ревизиями.

По объему ревизуемой деятельности бывают: комплексные и тематические . Комплексные - охватывают комплекс взаимосвязанных элементов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, то есть проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях. В них участвуют ревизоры нескольких органов, специалисты разных профилей - технологи, бухгалтеры, финансисты и др.

Разновидностью комплексных ревизий являются сквозные проверки, одновременно охватывающие контролем финансово-хозяйственную деятельность вышестоящего органа государственного управления и части подведомственных ему предприятий и организаций. В этом случае, возможно оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности как отдельного предприятия, так и отрасли в целом, что позволяет полнее вскрыть наличие внутрихозяйственных резервов повышения производительности труда и экономии финансовых ресурсов.

Тематические - сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности, то есть проверяются отдельные участки работы предприятия или организации (например, правильность исчисления налогов, правильность расходования фонда заработной платы, финансирования капитального ремонта и т.п.).

Ревизоры наделены широким кругом прав, а именно :

Проверять на ревизуемом предприятии первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую и бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов;

Проводить частичные или сплошные инвентаризации;

Опечатывать склады, кассы, кладовые;

Проверять в их финансовых учреждениями кредитных организациях достоверность документов, связанных с операциями ревизуемого предприятия;

Привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;

Получать от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам.

Наряду с этим ревизор может изъять некоторые документы, если их сохранность не может быть гарантирована или совершены документальные подлоги и подделки (то есть подлоги и подделки материалов). Первичные документы и учетные регистры могут быть изъяты у предприятий только на основании постановления органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суда. Изъятие ревизором документов по решениям этих органов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку должностному лицу ревизуемого предприятия.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии - документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, проверку, руководителем и главным бухгалтером объединения, предприятия, организации, учреждения, на котором проводилась проверка. При наличии возражений или замечаний по акту руководитель и главный бухгалтер приобщают к нему свои замечания и возражения. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации выявленных нарушений и меры ответственности виновных должностных лиц.

Акт ревизии отражает результаты проведения ревизии и может являться основанием для ведения следственной деятельности.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. Руководитель организации, назначивший ревизию, обязан обеспечить контроль над выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Должностные лица, по вине которых допущены нарушения и о которых говорится в акте ревизии, могут быть привлечены к уголовной, материальной или дисциплинарной ответственности.

В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии, о чем делается соответствующая запись в акте ревизии.

Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов Федерации и местным финансовым органам по их требованию.

Заключение

Теперь рассмотрев и детально изучив тему «Осуществление финансового контроля» во многих аспектах, а так же проведя исследовательскую работу в области «Методы финансового контроля» можно сделать следующие выводы, о том насколько важен финансовый контроль для реализации финансовой политики государства.

Реализацию финансовой политики обеспечивает совокупность мероприятий государства, направленных на мобилизацию финансовых ресурсов, их распределение и перераспределение для выполнения государством его функций и программ. Важнейшее место среди этих мероприятий принадлежит правовой регламентации форм и норм финансовых отношений. Финансовая политика должна быть направлена, прежде всего, на формирование максимально возможного объема финансовых ресурсов, так как они - материальная база любых преобразований.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка, в процессе финансовой деятельности органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и муниципальных образований.

Современный этап развития Российской Федерации характеризуется тенденциями укрепления государственной власти, повышением роли государства в системе управления экономикой, усилением борьбы с коррупцией и правонарушениями в экономической сфере. В этой связи объективно возрастает значение и роль финансового контроля.

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством и муниципальными образованиями для решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач.

Юридические права и обязанности государственных органов как субъектов финансового права выражают их компетенцию по осуществлению определенной части финансовой деятельности государства, подлежащую обязательной реализации. Компетенция государственного органа распределяется между его структурными подразделениями и должностными лицами и в силу своей обязательности требует от них активных действий. Права и обязанности граждан связаны главным образом с налоговыми и другими обязательными платежами, поступающими в распоряжение государства.

Действенность проводимого финансового контроля во многом определяется не только правильным и точным выбором определенного метода контроля, но и эффективностью взаимодействия различных контрольных органов, что является важным и непременным условием успешной борьбы с правонарушениями в сфере финансов.

Выявление доходов, сокрытых от налогообложения - важнейший аспект борьбы с преступностью в сфере экономики, поскольку налоговые преступления теснейшим образом связаны с различными экономическими, должностными и другими правонарушениями. Пресечение сокрытия доходов от налогов позволяет сократить ту финансовую базу, на которой возникает и функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Решение поставленной задачи зависит от успешного взаимодействия налоговых органов, налоговой полиции и органов внутренних дел.

Среди выработанных практикой методов подобного взаимодействия можно назвать следующие:

Обмен оперативной информацией о нарушениях налогового законодательства;

Проведение совместных финансовых проверок на предприятиях и в организациях, в том числе документальных и фактических ревизий, обследований по поводу выявления сокрытых от налогообложения доходов или их уменьшения с той же целью;

Оказание налоговым инспекциям помощи в изъятии документации, опечатывании самих проверяемых объектов (складов, киосков и т.п.);

Установление с помощью органов внутренних дел местонахождения юридических лиц или граждан, скрывающихся от налогообложения;

Совместными усилиями проводится профилактическая работа среди юридических и физических лиц по предупреждению правонарушений в данной сфере;

Оказание технической помощи налоговым органам;

Проведение совместных проверок по сохранности денежных сумм и материальных средств на проверяемых объектах;

Анализ процесса уплаты налогов в бюджет различными субъектами, что дает возможность для сравнения финансовой деятельности аналогичных предприятий, а следовательно, и сравнения сумм уплачиваемых налогов в бюджет и т.п.

В последнее время особенно остро стоит вопрос о целевом использовании бюджетных средств различными хозяйствующими субъектами. В целях организации и осуществления контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов, а также определения эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности, получением денежных средств. Фактические затраты регулярно сопоставляются с действующими нормативами по расходованию средств с целью оперативного выявления отклонений от установленных норм.

Организация финансового контроля в РФ имеет ряд проблем. Очевидно, что деятельность органов финансового контроля необходимо координировать. В отсутствие их координации есть «возможность многократного отвлечения сил - как контрольных органов, так и объектов контроля». Разрозненными силами невозможно обеспечить столь необходимый сейчас тотальный финансовый контроль.

Государственные предприятия и организации, а также институты частного права еще не перешли на международные стандарты учета и отчетности, поэтому накопленная и общепринятая в международной финансовой практике методическая база во многом все еще не применима.

Существует проблема доверия органов финансового контроля друг другу, т. к. они руководствуются общими принципами и едиными данными, но ставят перед собой разными задачи и поэтому делают разные выводы.

Факты использования государственного бюджета для первоначального накопления капитала государственным аппаратом и приближенными к нему коммерческими структурами и тому подобные факты свидетельствуют о потребности финансовой системы РФ в действительно независимом государственном финансовом контроле. Следует понимать, что ревизия - это вид внутриведомственного финансового контроля, «зависимый от эксплуатантов и ими же направляемый».

Важнейшей задачей финансового контроля выступает проверка строгого соблюдения финансового законодательства, своевременности и полноты выполнения обязательств перед бюджетом, банками, партнерами по взаимным обязательствам по расчетам и платежам.

Таким образом, финансовый контроль служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности. Требование соблюдения законности в деятельности по образованию, распределению и использованию денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления имеет конституционную основу: органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы (ч. 2 ст. 15 Конституции РФ).

контроль ревизия финансовый ревизор

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

4. Указ Президента Российской Федерации №1095 от 25 июля 1996 г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации».

6. Постановление Правительства РФ №278 от 15 июня 2004 г. «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора».

7. Постановление Правительства РФ №329 от 30.06.2004 «О Министерстве Финансов РФ».

8. Клещенко Ю.Г., Савченко М.М. «О совершенствовании государственного финансового контроля в России», 2009 год.

9. Шевлоков В.З. «Финансовый контроль как функция финансового управления», 2001 г.

10. Варфоломеева Ю.А. «Правовые основы финансового контроля», 2005 г.

11. Степанов М.В. «Ревизия как основной метод финансового контроля и ведущая форма деятельности Счетной палаты РФ», 2004 г.

12. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. «Финансовое право», 2005 г.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

    Сущность финансового контроля, его виды и методы, отличия аудита от ревизии. Методы документального контроля, инвентаризация и ревизия, права и обязанности ревизора. Документальное оформление итогов ревизии; типичные нарушения, выявленные при ревизии.

    курс лекций , добавлен 12.11.2010

    Общая характеристика финансового контроля, его функции и задачи. Осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении финансовых и хозяйственных операций. Методика проверки учетной документации во время ревизии.

    контрольная работа , добавлен 28.10.2011

    Порядок проведения ревизий торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Программа ревизии с перечнем вопросов. Состав участников ревизии. Акт ревизии. Оформление и реализация результатов. Права и обязанности ревизоров.

    контрольная работа , добавлен 21.01.2012

    Задачи планируемой ревизии, ее конфиденциальный характер для обеспечения внезапности проверок. Права и обязанности ревизоров. Последовательность разработки и подготовки программы ревизии, ее разделы. План ревизии хозяйственно-финансовой деятельности.

    презентация , добавлен 20.08.2013

    Контроль как систематическая деятельность руководителей, органов управления. Объекты финансового контроля. Особенности внутреннего и внешнего аудита. Изучение порядка и методов ревизии бюджетных учреждений. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

    контрольная работа , добавлен 19.01.2015

    Характеристика видов финансового контроля. Контрольно-ревизионная политика в современных условиях. Фактические и документальные ревизии. Контроль и ревизия операций по расчетным счетам в банке. Фиксирование выявленных в процессе проверки отклонений.

    контрольная работа , добавлен 15.07.2011

    Организационные основы ревизий. Происхождение слова "ревизия". Классификация ревизии. Цель ревизии или проверки. Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок. Составление акта ревизии. Ревизии кассовых операций: цели, этапы и объекты проверки.

    реферат , добавлен 07.11.2008

    Необходимость исследования методики ревизии расчетов с поставщиками и заказчиками в условиях развития рыночных отношений. Приемы контроля, используемые при выполнении контрольных процедур в процессе ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    курсовая работа , добавлен 24.11.2008

    Понятие и принципы ведения финансового контроля на предприятии, оценка его необходимости. Закономерности реализации ревизии и аудита прибылей организации. Структура и порядок формирования финансового результата, составление отчета о прибылях и убытках.

    курсовая работа , добавлен 10.03.2010

    Основные задачи и направления внешнего финансового контроля. Организация проведения ревизии. Контроль и ревизия операций по выбытию животных. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Учитывая зависимость от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли и рентабельности. Материал опубликован на http://сайт
Стоит заметить, что он проводится внутри организации ее же специалистами и организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для управленческих решений.

Службы внутреннего контроля постоянно:

  1. следят за эффективностью и целесообразностью расходования собственных денежных средств;
  2. следят за эффективностью и целесообразностью расходования заемных денежных средств;
  3. следят за эффективностью и целесообразностью расходования привлеченных денежных средств;
  4. проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми;
  5. дают финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;
  6. контролируют финансовое состояние предприятия. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы, и основной задачей данного вида аудита будет установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной, т. е. осуществляется по предприятию самого экономического субъекта.

Инструменты финансового анализа по результатам аудиторской проверки применяются как по решению руководства предприятия для внутреннего пользования и принятия управленческих решений, так и по решению государственных органов при квалификации платежеспособности и риска банкротства.

Внешний аудит при проверке использования прибыли анализирует платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание внешнего аудита уделяется анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги)

Особенности внутреннего и внешнего аудита можно представить следующим образом.

Внутренний аудит.

Постановка задач определяется собственниками или руководством исходя из потребностей управления. Объектом данного вида аудита будет решение отдельных функциональных задач управления. Цель определяется руководством предприятия. Средства выбираются самостоятельно. Вид деятельности – исполнительская. Организация работы – выполнение конкретных заданий руководства. Взаимоотношения – подчиненность руководству. Уместно отметить, что оплата – начисление заработной платы по штатному расписанию. Отчетность – перед собственником или руководством.

Внешний аудит.

Постановка задач определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудитором. Главным образом система учета и отчетности предприятия. Цель определяется законодательством по аудиту: оценке достоверности финансовой отчетности и законодательства. Средства определяются общепринятыми аудиторскими стандартами. Вид деятельности – предпринимательская. Организация работы определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм. Взаимоотношения – равноправное партнерство, независимость. Уместно отметить, что оплата – по договору.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы, разница исключительно заключается в системе точности и детальности применения данных методов.

2. Взаимосвязь внутреннего управленческого контроля и ревизии

На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками ϲʙᴏих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

Управленческий контроль – ϶ᴛᴏ процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии. При ϶ᴛᴏм его главной задачей будет контроль по центрам ответственности. Иначе говоря, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности. Учет по центрам ответственности предполагает разграничение полных затрат и затрат данного центра ответственности.

Обычно выделяют несколько центров ответственности:

  1. центр доходов, где формируется информация об объеме выпуска продукции, в денежной оценке – доходе предприятия;
  2. центр затрат, где осуществляется измерение затрат;
  3. центр нормативной себестоимости – разновидность центра затрат, где установлены нормативы по элементам затрат;
  4. центр прибыли, где измеряется соотношение между доходами, получаемыми центром, и его затратами.

Внутренний управленческий контроль направлен на анализ ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия установленного порядка ведения учета действующему законодательству и локальным нормативным актам, действует в интересах внутренних пользователей контрольной информации, организован по решению самого субъекта, содействует укреплению дисциплины, оптимизации процессов хозяйственной деятельности и выполнения персоналом обязательств перед предприятием.

Ревизия – средствотрадиционно внешнего контроля, – направлена в интересах внешних пользователей – лиц, заинтересованных в данных результатов ревизии.
Стоит отметить, что осуществляется с целью подтверждения достоверности учетных процессов и отчетности.

Ревизия осуществляется как в плановом, так и во внеплановом порядке. Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующим законодательством Российской Федерации. Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает тему, период, кᴏᴛᴏᴩый должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии. Программа утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа. Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Несмотря на различия в целях и пользователях информации, и ревизия, и внутренний управленческий контроль имеют четкую взаимосвязь.

Ревизия использует систему внутреннего контроля, а система внутреннего контроля получает независимую оценку степени ее эффективности и надежности при проведении ревизии.

К тому же и ревизия и внутренний контроль используют одинаковые приемы и способы сбора данных, их анализа, одни и те же аналитические процедуры и систему доказательств, имеют рабочую документацию и результативный документ – акт (отчет) о результатах контроля, используют одну нормативную базу. Результат и внутреннего контроля, и ревизии во многом зависит от того, кто осуществляет контроль (его опыта, профессионализма, квалификации, понимания особенностей экономического субъекта, независимости и объективности в оценке) Все вышеперечисленное еще раз подтверждает взаимосвязь данных двух систем, кᴏᴛᴏᴩые, несмотря на различия, взаимовыгодно дополняют друг друга.

3. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля

Сегодня финансовый контроль осуществляется законодательными и исполнительными органами власти, а также специально созданными учреждениями, наблюдающими за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государств, предприятий, учреждений, организаций, граждан)

Поскольку государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации страны в целом, он распространяется как на государственные организации, так и на негосударственную сферу экономики – коммерческие организации и граждан. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что можно сформулировать сущность финансового контроля по каждой из названных позиций.

Финансовый контроль государственных организаций – ϶ᴛᴏ прежде всего контроль над разработкой, утверждением и исполнением бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, банков и финансовых корпораций.

Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы экономики и граждан, затрагивает исключительно сферу соблюдения ими финансовой дисциплины, т. е. выполнения денежных обязательств перед государством, таких как:

  1. налоги и другие обязательные платежи;
  2. соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов;
  3. соблюдение установленных законодательством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Деятельность органов финансового контроля регламентируется юридическими нормами, закрепленными в таких имеющих силу закона документах, как Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ.

Законодательной базой для системы государственного контроля Российской Федерации будет Приказ Госналогслужбы РФ от 12.03.1997 г. № ВА-3-29/40 «О государственном финансовом контроле в системе Госналогслужбы». Организации, осуществляющие финансовый контроль, могут быть как государственными, так и негосударственными. Финансовый контроль осуществляется с помощью различных методов, к кᴏᴛᴏᴩым ᴏᴛʜᴏϲᴙтся: наблюдение, проверка, обследование, ревизия и анализ материалов. Все вышеназванные методы государственного и муниципального финансового контроля отражены в разнообразных нормативных актах, регламентирующих режим их использования относительно различных объектов финансового контроля.

Проверка – ϶ᴛᴏ метод финансового контроля, предусматривающий исследование отдельных вопросов финансовой деятельности или иных субъектов на базе документов, получения объяснений от обязанных лиц, а также осмотра помещений и других объектов. Из современного законодательства следует, что проверки подразделяются на тематические и документальные.

Разновидностью тематической проверки будет налоговая проверка, проводимая должностными лицами налоговых органов. Существует два вида налоговой проверки: камеральная и выездная. Камеральная налоговая проверка будет разновидностью документальной проверки, так как она проводится налоговым органом по месту его нахождения на базе документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа. По результатам проверок составляется акт. На основании ст. 100 НК РФ он составляется по определенной форме, установленной Министерством по налогам и сборам РФ.

Основным методом финансового контроля будет ревизия, кᴏᴛᴏᴩая осуществляется специально созданной комиссией. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Ревизии подразделяются на документальные и фактические, комплексные и тематические, плановые и внезапные.

4. Подготовка и планирование внешнего контроля

Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой организацией на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, а также оказания консультационных услуг.

Рационально организованное ведение контроля позволяет минимизировать время на проведение аудиторских процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество полученной информации и расширяет возможности контроля аудита.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап аудита, в течение кᴏᴛᴏᴩого крайне важно выработать решение по следующим вопросам:

  1. заключить договоры на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.);
  2. осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита будет его планирование, кᴏᴛᴏᴩое включает следующие мероприятия: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутреннего контроля; разработку ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих процедур тестирования системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования.

Третий этап – сама процедура аудита, когда крайне важно дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемого в организации. Этот этап содержит в себе проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку программы аудита.

Четвертый этап – независимые процедуры, когда аудитор собирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие мероприятия, как проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур общего составления баланса; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита и др.

Пятый этап аудита – формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в кᴏᴛᴏᴩом должно быть отражено мнение аудитора об отчетности. Данный этап включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

Результат аудиторской проверки, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с аудиторскими стандартами оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы)

Заключение аудитора имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с процессуальным законодательством РФ. Структура аудиторского заключения, применяемого в РФ, приближена к международным стандартам оформления заключения, состоит из трех частей – вводной, аналитической и итоговой.

Нарушение законодательства РФ об аудите аудиторскими организациями и их руководителями, индивидуальными аудиторами, аудируемыми лицами, подлежащими обязательному аудиту, влечет уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

Осуществление аудиторской деятельности организацией или индивидуальным аудитором без получения ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей лицензии влечет взыскание штрафа в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

5. Порядок проведения мероприятий по контролю

В наибольшей степени глубоким методом финансового контроля будет ревизия. Ревизия проводится органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими службами)

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, кᴏᴛᴏᴩое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным. Также руководителем контрольно-ревизионной комиссии определяются сроки проведения ревизии, состав комиссии, ее руководитель с учетом вытекающих из конкретных задач контроля. Сроки не должны превышать 45 дней (календарных)

Конкретные вопросы контроля определяются программой или перечнем основных вопросов. Программа контроля включает тему, период, кᴏᴛᴏᴩый должна охватить ревизия, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе кᴏᴛᴏᴩого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные, правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность.

Исходя из программы ревизии определяют необходимость и возможность применения тех или иных контрольных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности.

Руководитель ревизуемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения контроля.

В случае препятствий со стороны руководителя ревизуемой организации руководитель ревизионной группы сообщает об ϶ᴛᴏм руководителю органа, назначившего ревизию.

При отсутствии или защищенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы составляется акт и докладывается руководителю контрольно- ревизионного органа, кᴏᴛᴏᴩый направляется руководителю ревизуемой организации.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на кᴏᴛᴏᴩых возложена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии – осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Результаты ревизии оформляются актом, кᴏᴛᴏᴩый подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. На ознакомление с актом и его подписанием может быть установлен срок до 5 дней.

Замечания и возражения по составленному акту со стороны лиц ревизуемой организации фиксируются в письменном виде и приобщаются к материалам ревизии. Руководитель ревизионной группы проверяет обоснованность изложенных возражений и подготавливает по ним заключение, кᴏᴛᴏᴩое после рассмотрения и подписи руководителем контрольно-ревизионного органа направляется в ревизуемую организацию и приобщается к материалам ревизии.

Материалы ревизии представляются руководителю контрольно-ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания акта.

6. Организация при проведении мероприятий по контролю

Имеется ряд факторов, ограничивающих проведение мероприятий по контролю:

  1. ограничение осведомленности о финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки рамками проводимых исследований;
  2. наличие некᴏᴛᴏᴩых фактов неопределенности в интерпретации событий финансово-хозяйственной деятельности и их оценке;
  3. субъективность решений, связанная с компетентностью, опытом, профессионализмом проверяющего;
  4. невозможность применения на всех участках контроля сплошного метода контроля;
  5. защищенность учета или его отсутствие;
  6. наличие давления со стороны руководителя субъекта или других заинтересованных в результатах контроля лиц;
  7. невозможность в некᴏᴛᴏᴩых аспектах однозначно толковать законодательные акты, неясности и нечеткости в нормативно-правовых актах;
  8. ограничения доступа к документам или службам, отделам, цехам, не позволяющие осуществить объективный контроль, либо отсутствие документов.

Существуют действия, кᴏᴛᴏᴩые нельзя осуществлять при проведении мероприятий по контролю.

1. Предмет проводимого мероприятия по контролю должен быть в компетенции органа, проводящего государственный контроль.

2. Запрещается осуществлять плановые проверки в случае отсутствия при проведении мероприятий по контролю должностных лиц или работников проверяемых юридических лиц или индивидуальных предпринимателей либо их представителей.

3. Запрещается требовать представления документов, информации, образцов продукции, если они не будут объектами мероприятий по контролю и не ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к предмету проверки, а также изъятия оригиналов документов, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к предмету проверки.

4. Запрещается требовать образцы продукции для проведения их исследований, экспертизы без оформления акта об отборе образцов продукции в установленной форме и в количестве, превышающем нормы, установленные государственными стандартами или иными нормативными документами.

Форма акта об отборе образцов продукции устанавливается нормативным правовым актом органа государственного контроля.

5. Запрещается распространять информацию, составляющую охраняемую законом тайну и информацию, полученную в результате проведения мероприятий по контролю, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Охраняемой законом тайной будет:

  1. государственная тайна – защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-разыскной деятельности, распространение кᴏᴛᴏᴩых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации;
  2. служебная и коммерческая тайна. Информация будет таковой, если она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет ϲʙᴏбодного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности;
  3. банковская тайна – Банк России гарантирует тайну об операциях, о счетах и вкладах ϲʙᴏих клиентов и корреспондентов;
  4. налоговая тайна – составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике.

Сроки проведения мероприятий по контролю установлены:

  1. по общему правилу продолжительность мероприятия по контролю не должна превышать 1 месяц;
  2. срок проведения мероприятия по контролю может быть продлен, но не более чем на 1 месяц в исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения специальных исследований, экспертиз со значительным объемом мероприятий по контролю.

7. Порядок оформления результатов мероприятий по контролю

Для обобщения результатов комплексной ревизии всей деятельности предприятия составляется акт, в кᴏᴛᴏᴩом отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения государственной дисциплины.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях – руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшим в ревизуемом предприятии, к периоду работы кᴏᴛᴏᴩых ᴏᴛʜᴏϲᴙтся выявленные нарушения.

При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный (старший) бухгалтер делают об ϶ᴛᴏм оговорку перед ϲʙᴏей подписью и не позднее 3 дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также объяснения других должностных лиц ревизуемого предприятия, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях. Правильность фактов, кᴏᴛᴏᴩые изложены в объяснениях, должна быть проверена ревизующим. По результатам проверки дается письменное заключение.

В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления могут быть скрыты или по выявленным фактам крайне важно принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях. В ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется отдельный промежуточный акт, требуются от должностных или материально ответственных лиц необходимые объяснения.

Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого предприятия: по результатам ревизии кассы, инвентаризации материальных ценностей и основных фондов, контрольного обмера и проверки качества выполненных строительно-монтажных работ и др. Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются членами ревизионной группы, кᴏᴛᴏᴩые участвовали в ревизии данного участка деятельности ревизуемого предприятия, и должностными лицами, отвечающими за ϶ᴛᴏт участок работы, или материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и материальных ценностей. Важно заметить, что один экземпляр промежуточного акта вручается должностному лицу ревизуемого предприятия, подписавшему акт.

Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной (общий) акт ревизии.

В акте ревизии приводятся:

  1. общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;
  2. выявленные факты нарушений законов РФ, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативных актов министерств и ведомств;
  3. факты неправильного планирования производственных и финансовых показателей, невыполнения заданий и обязательств, неправильного расходования средств и других нарушений финансовой дисциплины;
  4. факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
  5. выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;
  6. размеры причиненного материального ущерба и другие последствия допущенных нарушений с указанием фамилий и должностей лиц, по вине кᴏᴛᴏᴩых они были допущены;
  7. вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли, сокращения затрат на содержание аппарата управления, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, увеличения доходов бюджета.

В случае, когда по результатам ревизии возникает необходимость использовать хорошие образцы работы и распространять их в других предприятиях и хозяйственных организациях, руководитель ревизионной группы отдельно докладывает об ϶ᴛᴏм руководителю, назначившему ревизию.

8. Методы и источники получения знаний о деятельности экономического субъекта

Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта будут:

  1. изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;
  2. анализ особенностей региона, влияющих на деятельность субъекта;
  3. учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
  4. знакомство с организацией и технологией производства;
  5. сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, методах ведения бухгалтерского учета, его автоматизации;
  6. сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;
  7. сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках, покупателях;
  8. анализ деятельности экономического субъекта на рынке ЦБ;
  9. учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
  10. сбор информации о финансовых и юридических обязательствах экономического субъекта, что имеет существенное значение на стадии планирования при оценке уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска;
  11. знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

В случае если выявлены аспекты деятельности, требующие определенных специальных знаний, проверяющий должен иметь достаточно глубокое понимание деятельности экономического субъекта, ɥᴛᴏбы можно было установить, нужна ли ему консультация того или иного специалиста, т. е. должен оценить возможность привлечения эксперта. Стоит сказать, для получения наиболее глубоких знаний о деятельности экономического субъекта применяются аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых показателей.

Источниками получения знаний об экономическом субъекте будут:

  1. официальные публикации в юридических, отраслевых, профессиональных, региональных журналах;
  2. данные статистики, официальные отчеты экономического субъекта, банковские отчеты;
  3. нормативные и законодательные акты, регулирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;
  4. результаты посещения семинаров, конференций и аналогичных мероприятий;
  5. разъяснения и подтверждения, полученные от сотрудников проверяемого экономического субъекта, беседы с компетентными лицами и сотрудниками службы внутреннего контроля;
  6. запросы третьим лицам;
  7. консультации с ревизором, кᴏᴛᴏᴩый проводил проверку в предыдущие периоды;
  8. учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерской службе, учетной политике, рабочий план счетов и проводок, план-график документооборота, схема организационной и производственной структур;
  9. осмотр цехов, складов, служб проверяемого субъекта, опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
  10. результаты проведения аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления кᴏᴛᴏᴩых нельзя однозначно трактовать в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующим законодательством;
  11. идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, хозяйственных операций, методов учета и налогообложения их;
  12. результаты работы привлеченных специалистов-экспертов;
  13. знакомство с реестром акционеров;
  14. материалы проверок налоговых служб и судебных процессов;
  15. использование знаний, накопленных из предыдущего опыта ревизора.

Перед проведением ревизии и в ходе ее все производственные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах ревизора.

9. Кстати, этапы внутреннего контроля

Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля – ϶ᴛᴏ сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

2. Разработка и документальное закрепление новой (ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на базе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово- хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования.

3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в кᴏᴛᴏᴩом должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, кᴏᴛᴏᴩые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по данным звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т. д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения)

При организации такого отдела крайне важно учитывать основные требования к эффективности его функционирования.

Может быть и большее количество этапов оценки системы контроля в зависимости от индивидуальных особенностей экономического субъекта, подвергнутого проверке.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля включает получение информации о специфике и масштабах деятельности субъекта, представление о системе его бухгалтерского учета. Итоги первоначального знакомства позволяют принять решение о возможности использования в проверке системы внутреннего контроля. В случае если контролер-ревизор не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен спланировать ϲʙᴏю проверку, таким образом, чтоб выводы его не основывались на доверии к ϶ᴛᴏй системе. Низкая эффективность системы внутреннего контроля должна быть отражена в заключении о проверке субъекта.

10. Принципы системы внутреннего контроля

Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности.

2. Принцип сбалансированности (сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения)

3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

4. Принцип ϲʙᴏевременного сообщения об отклонениях.

5. Принцип ущемления интересов (крайне важно создавать специальные условия, при кᴏᴛᴏᴩых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем)

6. Принцип интеграции (при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников функциональных различных направлений)

7. Принцип заинтересованности администрации.

8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знаний при контроле финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, крайне важно постоянно быть в курсе всех последних изменений в законодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремиться к повышению профессионализма.

9. Принцип ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия (степень сложности системы внутреннего контроля должна ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙовать степени сложности подконтрольной системы)

10. Принцип постоянства (адекватное постоянное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений)

11. Принцип приемлемости методологии внутреннего контроля (означает целесообразное распределение контрольных функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов)

12. Принцип непрерывности развития и совершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают)

13. Принцип приоритетности (абсолютный контроль над обычными незначительными операциями не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач)

14. Принцип комплексности (нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов)

15. Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля.

16. Принцип оптимальной централизации (динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации)

17. Принцип единичной ответственности (во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности)

18. Принцип функциональных потенциальных имитаций (временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов)

19. Принцип регламента (эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации)

20. Принцип разделения обязанностей.

21. Принцип разрешения и одобрения.

22. Принцип взаимодействия и координации.

Не стоит забывать, что важным аспектом функционирования системы внутреннего контроля будет выполнение принципов данной системы, соблюдение кᴏᴛᴏᴩых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так и внутренних пользователей данными контроля.

Контроль крайне важно осуществлять на базе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации.

Совокупность указанных принципов будет основанием эффективности системы внутреннего контроля.

11. Составляющие системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.

Объекты внутреннего контроля – ϶ᴛᴏ предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.

Контроль должен осуществляться набором средств, в первую очередь ϶ᴛᴏ технические средства в виде помещений, наборов измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации (ЭВМ); финансовые средства – ϶ᴛᴏ зарплата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы) контроля – ϶ᴛᴏ те мероприятия, с помощью кᴏᴛᴏᴩых обеспечивается надежный и эффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и т. д.) Важно заметить, что одна из важных составляющих системы внутреннего контроля – база показателей, ϶ᴛᴏ могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна составляющая системы – документация. Разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

Система внутреннего контроля может с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради кᴏᴛᴏᴩых она была создана, достигнуты. Причиной ϶ᴛᴏго будут следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

  1. естественное требование руководством экономического субъекта того, ɥᴛᴏбы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, кᴏᴛᴏᴩые дает применение таких мероприятий;
  2. тот факт, что большинство средств контроля имеет ϲʙᴏей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, кᴏᴛᴏᴩые будут необычными;
  3. ϲʙᴏйство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;
  4. умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;
  5. нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;
  6. распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять ϲʙᴏи функции.

    Средства контроля экономического субъекта должны использоваться с учетом следующего:

    1. хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;
    2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени;
    3. доступ к активам возможен только с разрешения ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего руководства;
    4. ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью.

12. Классификация системы внутреннего контроля

Поскольку система контроля будет важной составляющей управленческого контроля в целом, для раскрытия механизмов функционирования данной системы крайне важно изучить особенности ее составных элементов, а для ϶ᴛᴏго крайне важно ее классифицировать по разным признаками.

Систему внутреннего контроля классифицируют по форме внутреннего контроля, кᴏᴛᴏᴩый зависит от особенностей организационной и правовой структуры субъекта; видов и масштабов финансово-хозяйственной деятельности субъекта; рациональности и целесообразности охвата контролем сфер деятельности субъекта; отношения руководства организации и ведению контроля.

Также различают внутренний контроль в зависимости от применяемых методов и приемов контроля (общие методы контроля – индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение и другие, самостоятельно разработанные методы – замеры, взвешивание, пересчет, инвентаризация, наблюдение, экспертиза, сверка, обратная калькуляция, логическая и экономическая проверка, тестирование, анкетирование, опрос и т. д., специальные методы – методы экономической статистики, анализа, прогнозирования, моделирования и т. д.) Важно заметить, что одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля – внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некᴏᴛᴏᴩым средним организациям, для кᴏᴛᴏᴩых характерны:

  1. усложненная оргструктура;
  2. многочисленность филиалов, дочерних компаний;
  3. разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;
  4. стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита ᴏᴛʜᴏϲᴙт и ревизионные комиссии, деятельность кᴏᴛᴏᴩых регламентирована действующим законодательством.

Учитывая зависимость от времени контроль подразделяют на оперативный, тактический и стратегический.

Учитывая зависимость от данных, кᴏᴛᴏᴩые могут быть использованы при контрольных мероприятиях, различают фактический, документальный контроль и контроль показателей, полученных с помощью обработки средствами ЭВМ.

По этапам проведения контрольных мероприятий различают предварительный, текущий и последующий контроль. Контроль может быть плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодическим. По степени охвата данных может быть сплошным и выборочным.

В зависимости от типа системы внутреннего контроля он может осуществляться с помощью систем ЭВМ или вручную, либо возможна частичная автоматизация отдельных стадий контроля.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется контролером-ревизором без применения средств ЭВМ.

Частично автоматизированный внутренний контроль осуществляется его контролерами с применением средств автоматизации в сочетании с обработкой данных вручную. Контроль, осуществляемый с помощью средств автоматизации, ведется под руководством контролера-ревизора, что облегчает ему работу с большими массивами данных, экономит время, позволяет делать всесторонний анализ, задавая параметры выборки.

Следующий признак классификации – значимость субъектов контроля в процессе осуществления контрольных операций.

По данному признаку разделяют:

Данная классификация не исчерпывающая, но в ней приведены основные классификационные признаки, необходимые для правильного понимания системы внутреннего контроля.

13. Цели и организация внутреннего контроля

Цель внутреннего контроля – обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия ϲʙᴏих должностных обязанностей в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля – порядок проведения инвентаризаций, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некᴏᴛᴏᴩые другие. При организации и осуществлении внутреннего контроля могут быть использованы как денежные, так и неденежные измерители.

Успешно применяются натуральные показатели: штуки, метры, тонны, литры – в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Стоит сказать, для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы. При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно, объектами проверки будут циклы деятельности предприятия: снабжения, производства, реализации.

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности.

Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки, периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннего контроля – целесообразность и экономичность. Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе ϲʙᴏей первой и третьей частей (вводной и итоговой) будет открытым документом. Отметим, что каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия будет только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

При публикации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской проверки. Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер. Внутренний контроль призван организовывать его структуру, а также поддерживать ее в таком состоянии, ɥᴛᴏбы в каждый момент времени она ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙовала целям предприятия. В случае если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует ϲʙᴏю продукцию только по договору поставки, ему ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙует одна структура внешнего контроля, если ϶ᴛᴏ же предприятие организует реализацию ϲʙᴏей продукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что основной целью внутреннего контроля будет ведение деятельности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с установленными правилами.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль над политикой и качеством менеджмента.

Внутренний аудитор реализует следующие функции:

Ответственность за выполнение ϲʙᴏих обязанностей аудитор несет только перед руководством предприятия.

14. Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования

Бюджетирование применяется для повышения эффективности координации хозяйственной деятельности, управляемости экономических процессов на предприятии, лучшей адаптации организации к изменяющимся внешним и внутренним условиям, снижает риск нарушений. Это определенная система планирования, учета, контроля потоков ресурсов по центрам затрат на предприятии и результатам деятельности по центрам ответственности. Суть формирования бюджетов (смет) состоит в заключении бюджетов низшего уровня в бюджет высших уровней с получением бюджета (сметы) затрат по элементам, по потребителям и предприятию вообще, в целях контроля средств и ресурсов, их поступления, расходования в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с выработанной финансовой стратегией. Бюджет (смета) может охватывать 1 год, 5 лет, квартал, любой период времени, т. е. может быть как долговременной, так и разовой, смета составляется на вид затрат, комплекс идет в виде программы.

Центр возникновения затрат – ϶ᴛᴏ структурное обособленное подразделение, например участок, по кᴏᴛᴏᴩому организуется планирование, учет затрат на производство в целях управления и контролирования издержек.

Центр ответственности – ϶ᴛᴏ структурное обособленное подразделение предприятия, возглавляемое руководителем, кᴏᴛᴏᴩый отвечает за результаты работы. Центры ответственности совмещают в учетном процессе и центр возникновения затрат и ответственность руководителей. Центры затрат и ответственности в системе бюджетирования составляют отчеты об исполнении бюджетов и полученных результатах.

Проверка смет, центров затрат и ответственности позволяя оценить синхронность поступления и расходования, выявить отклонения, проанализировать причины данных отклонений, тенденции показателей во временном отрезке, а также эффективность оперативного и стратегического управления сметами и центрами.

Проверка смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и в целом процесса бюджетирования состоит из:

15. Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий)

Внутрихозяйственный коммерческий расчет предполагает выделение внутри структурной организации предприятия подразделений, кᴏᴛᴏᴩые призваны самостоятельно решать ϲʙᴏи организационно-технические задачи. Стоит заметить, что они могут взять в аренду активы организации. Эти подразделения условно покупают у предприятия ресурсы по учетной стоимости (по согласованию между администрацией и трудовым коллективом подразделения) Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

Продукцию или услуги такие подразделения условно продают предприятию по учетным ценам, вычитая условную прибыль, т. е. в основе внутрихозяйственного коммерческого расчета лежат принципы такой системы, как директ-костинг, с элементами нормативного учета, кᴏᴛᴏᴩый может, однако, и не применяться.

Исходя из функций внутреннего контроля выделяют такой вид контроля, как управленческий контроль.

Управленческий контроль – ϶ᴛᴏ процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии. При ϶ᴛᴏм его главной задачей будет контроль по центрам ответственности. Иначе говоря, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности.

Не стоит забывать, что важно организовать действенную систему управленческого контроля, что позволит руководству предприятия делегировать ϲʙᴏи полномочия по управлению затратами подчиненным, кᴏᴛᴏᴩые могут более детально ориентироваться в обстановке на местах. Эти функции возможно осуществлять с помощью не только управленческого, но и управленческо-финансового контроля. Внутренний финансовый контроль в данных условиях ϲʙᴏдится к изучению хозяйственно-технологических связей, потоков ресурсов от предприятия к подразделению и наоборот, отслеживанию оценки данных ресурсов и продукции от подразделения к предприятию, контролю нормативных показателей, отслеживанию отклонений от норм с выяснением причин, влияющих на данные отклонения, анализу номенклатуры затрат, кᴏᴛᴏᴩая не должна противоречить действующему законодательству.

Финансовому контролю подвергается документооборот между подразделениями и предприятием, проверке подвергается определение валового дохода подразделения исходя из стоимости произведенной продукции, работ, услуг в оценке по учетным ценам за вычетом стоимости ресурсов, отчислений в фонды, обязательных платежей.
Стоит отметить, что остаток дохода и есть хозрасчетный доход, кᴏᴛᴏᴩый направляется на выплату зарплаты.

Для того ɥᴛᴏбы правильно, тщательно проконтролировать, крайне важно понять специфику подразделения, т. е. прежде чем приступить к осуществлению финансового контроля, нужно проработать всю документацию, регламентирующую деятельность такого подразделения, ϶ᴛᴏ могут быть решения, распоряжения, положения, внутренние локальные нормативные акты.

С помощью финансового контроля руководство предприятия может осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление, а собственники – следить за управляющими их капиталов, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан. Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.

1. Сущность, роль, функции и задачи финансового контроля


Финансовый контроль осуществляется обществом на всех стадиях создания, распределения и использования НД. Контроль осуществляется за производственными и внепроизводственными затратами, за соответствием затрат полученным доходам, за формированием и эффективным использованием основных и внеоборотных средств

В широком смысле, финансовый контроль - контрольная деятельность уполномоченных органов за выполнением хозяйствующими субъектами своих функций, соблюдения ими финансовой дисциплины с целью выявления возможных отклонений по центрам ответственности и виновным лицам

Объект финансового контроля - финансовые показатели деятельности организаций, учреждений

Цель финансового контроля - выявления отклонений от принятых стандартов, нарушений принципов законности, эффективности и экономного использования ресурсов организации на более ранней стадии, для того чтобы иметь возможность применить корректирующие меры, а в отдельных случаях привлечь виновных лиц к ответственности

.Проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами МСУ

.Проверка правильности использования ФР хозяйствующими субъектами

.Проверка правильности совершения финансовых операций, расчетов и хранения ДС хозяйствующих субъектов

.Выявление внутренних резервов

.Устранения и предупреждение нарушений финансовой дисциплины

.Выявление отклонений - установление отклонений в исполнении законов в части использования средств государственного бюджета, отклонения в формировании доходной части и использовании расходной, отклонения в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий, организаций

.Анализ причин отклонений - исследование причин, виновников

.Коррекция - разработка предложений по устранению выявленных отклонений

.Функция превенции - профилактическая работа для предупреждения правонарушений

.Правоохрана - пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к ответственности


2. Органы экономического контроля законодательной власти


Важной формой финансово-экономического контроля в РФ и за рубежом является парламентский контроль

В соответствии с БК, парламент осуществляет предварительный, текущий, последующий контроль

Предварительный - при рассмотрении проекта ФБ

Текущий - доходы и расходы по статьям

Последующий - отчет об исполнении бюджета

Для осуществления контрольных полномочий парламент наделяется следующими правами:

.Получать от органов МСУ и исполнительной власти сопроводительные материалы, необходимые для утверждения проекта бюджета

.Получать от органов государственного финансового контроля оперативную информацию об исполнении доходных и расходных статей бюджета

.Выносить оценку деятельности органам, занимающимся исполнением ФБ

Парламент получает оперативную информацию об исполнении ФБ от СП


. Общие принципы финансово-экономического контроля


1.Законность - субъекты ФК могут действовать только в пределах своей компетенции, в рамках задач, функций и полномочий, которые определены для них законодательством

.Ответственность - субъект ФК несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, который определяет функции, полномочия, компетентность, а также за результаты ФК


. Контрольные функции счетной палаты ФЗ "О СП"


СП - постоянно действующий орган государственного ФК, образуемое ФС и подотчетное ему

Председатель СП и половина аудиторов (6 человек) назначаются ГД, а заместитель председателя и вторая половина аудиторов СФ

Цель формирования СП - проведение внешнего аудита ФБ

Направления деятельности:.Контрольно-ревизионную.Экспертно-аналитическую.Информационную

)Контрольно-ревизионная осуществляется в следующих формах:

.Контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей ФБ, а также бюджета государственных ВБФ

.Оценка обоснованности проектов законодательных актов, касающихся ФР государства

.Оценка эффективности использования государственной собственности

.Оценка состояния внешнего и внутреннего долга

.Контроль за банковской системой в части обслуживания ФБ и государственного долга

СП проводит комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным статьям ФБ и государственных ВБФ

Уклонение или препятствование проведению проверок СП влечет за собой уголовную ответственность

Права аудиторов:

.Беспрепятственно посещать любые помещения учреждения и организаций, подлежащих проверке

.Изымать документы, подтверждающие фактические нарушений или злоупотреблений (с обязательным составлением акта об изъятии документов)

.При необходимости опечатывать помещения кассы, склады, архива, а также служебные помещения

По результатам комплексных ревизий и тематических проверок СП составляется отчет, которые предоставляется обе палаты ФС

Если в ходе ревизии аудиторы СП выявляют нарушения, наносящие ущерб интересам государства, то СП выдает предписание руководителю проверяемого учреждения с требованием об устранении выявленных недостатков, а при необходимости с требованием о возмещении причиненного ущерба

В случае невыполнения организаций, все операции по счетам прекращаются

)Экспертно-аналитическая - экспертиза проектов законодательных актов, международных договоров и федеральных программ, а также других документов, которые касаются ФР государства

Экспертно-аналитическая деятельность предполагает осуществление предварительного, оперативного, последующего контроля

В ходе оперативного контроля СП проверяет полноту и своевременность поступления ДС в бюджет, а также целевое расходование средств ФБ и бюджета государственных ВБФ

По результатам проведения оперативного контроля СП подготавливает ежеквартальный счет об исполнении ФБ

По окончании финансового года СП проводит комплексную документальную ревизию исполненного ФБ. При этом проверке подлежат все первичные документы по остатку, приходу, расходу заимствованных бюджетных средств, все лицевые счета федерального казначейства, а также документы ЦБ по исполнению ФБ

Одновременно с этим проводятся проверки во всех департаментах Минфина, а также во всех Министерствах и ведомствах. По результатам документальной ревизии составляются первичные акты (несколько сотен) и сводный акт. На основе сводного акта СП готовит заключение на проект закона об исполнении ФБ

)Информационная - предполагает, что результаты комплексных ревизий и тематических проверок публикуются в специальной бюллетени СП и на ее официальном сайте


5. Органы финансово-экономического контроля: Министерство финансов


.Таможенных платежей

Полномочия:

.Порядок ведения БУ и БО

)Осуществляет

.Составление проекта ФБ


. Системы финансово-экономического контроля


Системы финансово-экономического контроля включает следующие элементы:

.Предмет ФК - денежно-распределительные процессы, связанные с формированием и использованием ФР на уровне организаций, субъектов РФ, страны в целом

.Объект ФК - организации, учреждения, деятельность которых связана с указанными выше процессами

.Субъект ФК:.Специализированные государственные органы - Минфин, ФК, ЦБ, ФНС, ФССН.Структурные подразделения в организациях и учреждениях - планово-экономический отдел, бухгалтерия, внутренний аудит, инвентаризационная комиссия.Специализированная организация/отдельный специалист - аудитор

.Сфера деятельности ФК - практически все операции, совершаемые с использованием ДС, а также без их использования (договор мены, дарения)

.Принципы.Законность - субъекты ФК могут действовать только в пределах своей компетенции, в рамках задач, функций и полномочий, которые определены для них законодательством.Ответственность - субъект ФК несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, который определяет функции, полномочия, компетентность, а также за результаты ФК.Объективность - непредвзятое отношение к сотрудникам проверяемой организации и организации в целом

.Процесс контроля - осуществление путем применения соответствующих методов и методик деятельности субъектов контроля, направленная на достижение поставленной цели наиболее эффективным способом

.Методы ФК - совокупность обоснованных и апробированных способов проверки, оценки и анализа состояния отдельных элементов объекта контроля

.Механизм ФК - совокупность принципов, методов и процесса контроля

.Результат ФК - документы, которые составляются контрольно-ревизионными органами

.Субъекты управления, принимающие решения по результатам ФК, - руководитель проверяемой организации, вышестоящей организации, контрольно-ревизионного органа, правоохранительные или судебные органы


. Функции Федеральной службы финансово-бюджетного надзора


Находится в ведении Мин Фина

Полномочия:


. Формы финансово-экономического контроля


Формы финансового контроля - конкретное выражение и организация контрольных действий

Формы финансового контроля делят на:

)От соотношения времени проведения контроля и времени совершения операций:.Предварительный - до совершения финансово-хозяйственной операции на этапе рассмотрения и утверждения финансовых планов, бизнес-планов, смет доходов и расходов, проектов законодательных актов. Контроль проводится для пресечении возможных нарушения НПА, а также нецелевого или неэффективного использования ФР.Текущий - во время совершения финансово-хозяйственных операций по данным первичных документов, оперативной информации.Последующий - по окончании отчетного периода с целью анализа выполнения плановых или прогнозных показателей

)По характеру материалов.Документальный - на основе первичных документов, УР, финансовой (бухгалтерской), статистической, налоговой отчетности.Фактический - изучений фактического состояния проверяемых объектов путем обмера, взвешивания, пересчета

)По характеру субъектов контроля:.Внешний.Внутренний

В настоящее время выделяют следующие формы финансового контроля:

)Обследование - процесс личного ознакомления лица, осуществляющего контроль финансовой, производственной, хозяйственной деятельности проверяемой организации

.Предметные - обследуется само учреждение или организация

.Функциональное - обследуется процесс или явление

Результаты обследования оформляются соответствующими справками

)Проверка - единичное контрольное действие или исследование состояния на отдельном участке деятельности проверяемой организации

.В зависимости от места проведения проверки:.Камеральная - проводится по месту нахождения контрольного органа на основании отчетных и других документов организации.Выездная - проводится по месту нахождения проверяемой организации. Результат проверки оформляется актом

.По полноте охвата исследуемого материала:.Сплошная.Выборочная

.По объему проверяемых вопросов.Комплексные - все хозяйственно-финансовые операции по все структурным подразделениям без исключения.Тематические - проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций

НК предусматривает проведение контрольных проверок для установления факта некачественного проведения проверки контрольным органом. Повторные проверки - для контроля за устранением выявленных недостатков и отклонений

)Инвентаризация - способ проверки фактического наличия и состояния имущества и обязательств с данными БУ

.По объему.Полная - все МЦ.Выборочная - часть

.По методу проведения.Сплошная.Выборочная

.По назначению.Плановая.Внеплановая

Случайная

Внезапная.Повторная.контрольная

Разработка и утверждение норм и правил, соблюдение которых проверяет инспекция

Организация и проведение контроля за соблюдением норм и правил

Применение мер административно-правовых мер к нарушителям

Виды.Налоговая.Пожарные.Хищения

)Ревизия - система обязательных контрольных действий по проверки законности, целесообразности, эффективности совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также законности действий должностных лиц

По отношению к плану.Плановые - в соответствии с планом контрольно-ревизионного органа.Внеплановые - проводятся при обнаружении фактов злоупотреблений, хищений со стороны МОЛ, при существенном снижении показателей, характеризующих деятельность организации

От повторяемости контрольных действий.Первичные - проводятся по первоначальному плану-заданию.Повторные - в случае установление факта некачественного проведения первичной ревизии. Проводятся другим составом ревизоров.Дополнительные - для выявления обстоятельств, невскрытых первичной или повторной ревизией

По полноте проверки.Сплошные.Выборочные

По субъекту контроля.Внутрихозяйственная - проводится подразделениями предприятия.Ведомственная - контрольно-ревизионным отделом, ведомством, министерством.Вневедомственная - органы ФК, ФТC

)Аудит - предпринимательская деятельности по независимой проверке бухгалтерской и финансовой отчетности организаций и ИП

Контроль расходов

Инвентаризации

Внутренний аудит:

Операционный аудит

Управленческий

Служба контролинга

Обязательный.Инициативный


. Территориальные контрольно-ревизионные органы Минфина РФ


Постановление Правительства от 6 августа 1998 №188 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Минфина"

Территориальные контрольно-ревизионные органы осуществляют последующий контроль на территории соответствующего субъекта РФ, в частности:

Контролируют целевое использование средств ФБ и государственных ВБФ

Производят документальные и ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов

В ряде случаев на договорной основе проводят ревизии и проверки поступления и расходования средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

Контролируют своевременное устранение нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверенных управлением организаций, а также возмещение ими материального ущерба

ТКРО Минфина имеют право:

Проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и иные документы

Получать от должностных лиц объяснения

Получать от органов государственной власти и МСУ, а также организаций данные, для осуществления своих функций

Направлять предложения о приостановлении и прекращении финансирования ревизуемых организаций при выявлении фактов нецелевого использования бюджетных средств, а также непредставления ими бухгалтерских документов, связанных с использованием этих средств

Ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в нарушениях, передавать материалы проверок и ревизий в правоохранительные органы

ТКРО имеют право проходить все здания и помещения, занимаемых ревизуемыми учреждениями. Но не должны вмешиваться в их оперативную деятельность

10. Методы и приемы финансово-экономического контроля


)Общенаучные

Индукция

Дедукция

Абстрагирование

Аналогия

Системный анализ

Моделирование

Конкретизаций

)Расчетно-аналитические

Экономический анализ

Статистические методы

)Специальные

Методы документального контроля.Формальная проверка - проверка полноты и правильности заполнения реквизитов. Проводят формальную проверку - ФЗ о БУ.Арифметическая проверка - правильность таксировки и подсчета итоговых сумм в первичных и сводных документах.Проверка по существу - проверка соответствия фактически совершенной финансово-хозяйственной деятельности законодательству РФ.Нормативно-законодательная проверка - проверка соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству РФ.Хронологическая проверка - проверка своевременности отражения операций в БУ и О организаций.Балансовый метод - количество сданной продукции*норму расходы +НЗП *норма расхода +брак*норму

Методы фактического контроля.Контрольный обмер - используется для определения объема СМР, а также работ по капительному ремонту ОС.Контрольный запуск сырья и материалов в производство - для подтверждения обоснованности норм расходов на 1 ГП.Лабораторный анализ - для определения химического состава вещества. При этом пробы для проведения лабораторного анализа отбирают в 2 экземплярах

экземпляр - в лабораторию

Экспертная оценка - либо стоимости, либо уточнение качественных характеристик МЦ

Смешанного контроля:.Встречная проверка - проверка одноименных документов, оформляющих одну и ту же финансово-хозяйственную операцию и принадлежащим разным хозяйствующим субъектам.Взаимный контроль - проверка документов, оформляющих одну и ту же хозяйственную операцию или связанную хозяйственную операцию и принадлежащих одному и тому же хозяйствующему субъекту (корешок чека, выписка банка, ПКО, отчет кассира, кассовая книга).Логический анализ - позволяет определить имела ли место хозяйственная операция в указанном объеме за определенный промежуток времени.Служебное расследование - опрос участников конкретных ситуаций, а также изучение их письменных объяснений

11. Приемы и способы документального контроля


. Контрольные функции Федерального казначейства и его территориальных органов


Находится в велении МинФина

Полномочия:

Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств ФБ показателей сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования

Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

Ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

Составляет и представляет Минфину оперативную информацию и отчетность об исполнении ФБ

Ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов

Осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ

Осуществляет управление операциями на едином счете ФБ

Ведет учет операций по кассовому исполнению ФБ

Ведет учет показателей сводной бюджетной росписи ФБ, лимитов бюджетных обязательств

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ

Осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами ФБ главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета

Осуществляет потверждение денежных обязательств ФБ и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов ФБ в расках выделенных лимитов бюджетных обязательств

Осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федерального казначейства и реализацию возложенных на него функций


. Приемы и способы фактического контроля


экземпляр - в лабораторию

экземпляр - в опечатанном ревизорами конверте остается на предприятии


. Контрольные функции Федеральной налоговой службы


Полномочия:

Контроль и надзор за соблюдением законодательства по налогам и сборам

За правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей

Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции

Осуществляет государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств

Обеспечивает представления в делах о банкротстве и процедурам банкротства, требований об уплате обязательных платежей и требований РФ о денежных обязательства

Выступает агентом валютного контроля в пределах своей компетенции

Выдает в установленном порядке ряд лицензий: на производства, хранение, поставку этилового спирта

Осуществляет проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности


. Виды государственного финансово-экономического контроля: бюджетно-финансовый контроль


Предмет - процессы, связанные с формированием и использованием государственных бюджетных и внебюджетных средств

Бюджетно-финансовый контроль осуществляется за:

Законностью, рациональностью, эффективностью использования государственных бюджетных и внебюджетных средств

Полнотой и своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджета, государственных ВБФ по объему, структуре, целевому назначению

Эффективным использованием государственной собственности, за ее приватизацией, национализацией

Парламентский - осуществляется в 3 направлениях.Предварительный - рассмотрение и утверждение проекта бюджета на следующий календарный год.Текущий -за полнотой и своевременностью исполнения доходных и расходных статей принятого бюджета.Последующий - рассмотрение и утверждение проекта закона об исполнении бюджета

Административный - осуществляется органами исполнительной власти и направлен на проверку соблюдения законодательства РФ

Денежно-кредитный - СП РФ, субъектов, Мин Фин, органы Федерального Казначейства, ЦБ, ФСФБН


. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации


До начала проведения инвентаризации МОЛ дает расписку, что к началу инвентаризации все ценности, поступившие на его ответственности оприходованы, а выбывшие списаны в расход

Наличие средств проверяют при обязательном участии МОЛ. Результаты подсчета, обмера, взвешивания заносятся в инвентаризационные описи. На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров МЦ и общее количество натуральных показателей, записанных на данной странице, независимо от единицы измерения. Незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке, подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ. В конце описи МОЛ дает расписку, что все ценности проверены и внесены в опись в его присутствии и претензий к комиссии не имеется. Оформленные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают фактическое наличие средств с данными учета. Результаты сравнения записываются в сличительную ведомость. В ней указывается фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результат сравнения (излишек/недостача). В сличительную ведомость записываются только те ценности, по которым выявлено расхождение. По данным проведения инвентаризации составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая утверждается руководителем

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учете отражаются на счетах БУ:


. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля


Внутренний финансовый контроль - независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимая в собственных интересах. Внутренний контроль подчиняется создавшему его руководителю, но он должен быть по возможности функционально и организационно независим

Цель внутреннего контроля - помочь руководству хозяйствующего субъекта или органу управления эффективно выполнять свои функции. Внутренние контролеры представляют руководству данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, получаемую в результате проверок. Использую эту информацию, руководство решает, какие меры необходимо принять для устранения недостатков и на каких участках имеются резервы для повышения эффективности

Обязанности внутренних контролеров:

.Проверка эффективности систем контроля

.Оценка экономичности и эффективности действий организации

.Определение уровня достижения программных целей

На внутренних контролеров может быть возложена функция внутреннего аудита - изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата и выработке политики организации

Внутрихозяйственный - проводится структурными подразделениями самих организаций

Внутриведомственный - проводится контрольно-ревизионным отделами министерств, а также головных организаций за деятельностью подотчетных им структур

Направления:

.Контроль планирования - бюджеты, бизнес-планы, сметы

.Контроль структуры капитала - соотношение ЗК и СК, оборотные средства, долгосрочные и краткосрочные кредиты

.Контроль инвестиций


. Виды государственного финансово-экономического контроля: таможенный контроль


Таможенный контроль - вид общегосударственного контроля

Таможенный контроль - совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях соблюдения таможенного законодательства РФ

Совокупность осуществляемых сер - формы, способы и средства производства таможенного контроля

Формы производства таможенного контроля - отдельные разновидности проверочных мероприятий:

.Проверка документов

Устный опрос

.Получение пояснения

.Таможенное наблюдение

.Таможенный осмотр товаров и ТС

.Таможенный досмотр товаров и ТС

Личный досмотр

.Проверка маркировки товаров

.Осмотр помещений и территорий

.Таможенная ревизия

Способы производства таможенного контроля - меры, применяемые таможенными органами для наиболее эффективной реализации избранной формы таможенного контроля:

.Идентификацию товара и ТС

.Назначение экспертизы

.Привлечение специалиста

.Наложение ареста на товары

.Создание зон таможенного контроля

Средства производства таможенного контроля:

.Технические средства таможенного контроля

.Морские и воздушные суда таможенных органов

.Информационные ресурсы таможенных органов

.Поисковые собаки

Таможенный контроль может проводится исключительно таможенными органами в соответствии с ТК

Обеспечивают координацию других органов, если проверка тех органов также необходимо. Пробы и образцы товаров берутся только с письменного разрешения таможенного органа. Окончательное решение о выпуске товаров принимает таможенный орган на основе проведенного таможенного контроля

Особенность таможенного контроля - проведение допускается и после выпуска товаров в свободное обращение


. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля


Основная цель внешнего контроля - составить мнение об эффективности действий руководителей по управлению переданной в их распоряжение собственностью, о достоверности информации, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности, о законности и эффективности отдельных операций и движения ДС экономических субъектов, о соответствии отражения финансово-хозяйственной деятельности субъектов общепринятым бухгалтерским принципам и действующим НПА

Информация, получаемая от осуществления внешнего контроля, предназначена, как правило, для внешних пользователей. Деятельность внешнего контролера во многом аналогична деятельности внутреннего. Используется практически одна и та же исходная информация, приемы и методы контроля и анализа. Если в организации существует служба внутреннего контроля, то внешний контролер проверяет эффективность ее работы, определяет степень возможного доверия к ее информации, с тем чтобы обеспечить необходимое разделение задач и сотрудничества между внешним и внутренним контроля

Внешний контроль более независим от руководства и отвечает за достоверность своей информации прежде всего перед заказчиками и внешними потребителями

Выделяют:

.Государственный

Общественный

Независимый

.Административный - разновидность бюджетно-финансового контроля


. Подготовка, планирование, проведение финансового контроля

Подготовка

Потенциальный клиент делает официальное предложении аудиторской организации - оферта. Оферта должна содержать существенные условия договора на проведение аудита

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с аудируемым лицом письмо о проведении аудита. Этот документ направляется аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписывает руководством аудируемого лица

В письме проявляются условия будущего договора

При заключении долгосрочного договора письмо не является обязательным. Если клиент прежний, то новое письмо как правило не составляется. Новое письмо целесообразно составлять в случаях существенного изменения условий проверки, в случае кадровых изменений в структуре аудируемого лица, значительного изменения характера деятельности

Если стороны согласны, то заключается договор аудиторских услуг

Договор на проведение аудита, в соответствии с ГК, относится к договору на возмездное оказание услуг. Особенность - данный договор предполагает не достижение определенного результата работ, а услуги как таковые

Отличие договора возмездного оказания услуг:

.Исполнитель обязан оказать услуги лично, для привлечения третьих лиц необходимо согласие заказчика

.Риск случайной невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика несет заказчик. Оплачивается в полном объеме

.Если возникла невозможность достижение результата работ по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные расходы

.Заказчик и исполнитель могут отказаться в одностороннем порядке от исполнения договора. Условием отказа со стороны заказчика является возмещение исполнителю фактически понесенных расходов. А со стороны исполнителя - возмещение убытков. Планирование

Общий план - описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

.Деятельность аудируемого лица - отрасль

.Должен учесть особенности системы БУ и СВК

.Риск и существенность

.Характер, временные рамки, объем процедур

.Координация и направления работа, а также текущий контроль

Программа аудита - набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средства контроля и проверки надлежащего выполнения работ

Общий план и программа должны по мере возникновения необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесения изменения должны документально фиксироваться. Оценка уровня существенности

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющие капитала считаются существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе ФО

Существенность оценивается по профессиональному суждению аудитора

При разработке плана аудитор устанавливает предельный уровень существенности с количественной (.) искажений

При написании заключения учитывается качественная сторона искажений. Аудиторский риск

Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в отчетности содержаться существенные искажения

Неотъемлемый

.Риск средств контроля

.Риск необнаружения

Методика определения риска:

Интуитивные

.Расчетный. Оценка СВК

СВК - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной БФО. Сбор доказательств

Инвентаризация

Устный опрос персонала

Составление альтернативного баланса (вариант пересчета). Аудиторская выборка

применение аудиторских процедур менее, чем ко всем элементам одной статей отчетности или группы однотипных операций

Выборка должна быть репрезентативной, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Нерепрезентативная выборка допускается тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций

Статистические (более 5000)

Методы, основанные на профессиональном суждении


. Оформление результатов внешнего финансового контроля

финансовый контроль аудиторский заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения БУ законодательству РФ

Обязательные элементы АЗ:

Наименование документа - аудиторское заключение по Ф(Б)О

Адресат (если по чьему-либо заданию)

Сведения об аудиторе

Сведение об аудируемом лице

Вводная часть:.Объект аудита - перечень проверяемой отчетности.Заявление о разграничение ответственности за подготовку отчетности и выражение мнения о ее достоверности

Часть, описывающая объем аудита.В соответствии с какими нормативными документами проводится аудит - МСА, ФСА, ФЗ, внутренние стандарты.Заявление о том, что аудита был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что ФО не содержит существенных искажений.Заявление о том, что аудит проводился на выборочной основе

Дата аудиторского заключения - не может быть позднее подписи аудируемой отчетности

Подпись аудитора

Виды заключений:

Безоговорочно положительное

Модифицированное.Принимаются во внимание факторы, не влияющие на мнение аудитора (условные факты).Факторы, которые влияют на мнение аудитора.Отрицательное мнение - если нашли ошибку и не исправили.Мнение с оговоркой (условно-положительное).Отказ от выражения мнения


. Контрольные функции и полномочия ЦБ ФЗ о ЦБ


Функции и полномочия ЦБ осуществляет независимо от других органов государственной власти и органов МСУ. ЦБ является юридическим лицом

Цели деятельности:

.Защита и обеспечение устойчивости рубля

.Развитие и укрепление банковской системы РФ

.Обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы

В области финансового контроля ЦБ выполняет следующие функции

.Устанавливает правила осуществления расчетов РФ

.Устанавливает правила проведения банковских операций

.Выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, отзывает, приостанавливает их

.Осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп

.Регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитных организаций

.Организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в пределах свое компетенции

.Определяет порядок осуществления расчетов с международными организациями, иностранными государствами, а также физическими и юридическими лицами

.Устанавливает правила БУ и БО для банковской системы РФ

ЦБ подотчетен ГД

ЦБ по вопросам, отнесенным к его компетенции, издает в форме указания, положений, инструкций нормативные акты обязательные для органов государственной власти и МСУ, всех юридических и физических лиц

ЦБ осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов ЦБ, установленных обязательных нормативов


. Ревизия как инструмент финансово-экономического контроля. Задачи и организация проведения ревизии


Ревизия - форма контроля, которая носит фискальную направленность и заключается в установлении недостатков производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации

Задачи ревизии:

.Проверка сохранности имущества организации и эффективности его использования

.Выявление злоупотреблений и хищений и разработка мероприятий по их предотвращению в будущем

.Проверка исполнительской дисциплины и эффективность деятельности управленческого персонала организации

.Оценка эффективности СВК для разработки мероприятий по ее повышению

Ревизия проводится в соответствии со следующими правилами

.Внезапность - использование ревизорами неожиданных методов и приемов проведения проверки

.Активность - ревизоры должны проявлять высокую оперативность в работе и соблюдать сроки проведения ревизии

Непрерывность

.Обоснованность - все выводы, содержащиеся в акте ревизии должны быть документально обоснованны

.Гласность - о начале проведения ревизии сотрудники организации должны быть проинформированы специальным объявлением, копия которого прилагается к материалам ревизии. Ревизоры должны установить приемлемые дни и часы для беседы с сотрудниками. Результаты ревизии до обобщения в акте сообщаются руководителю ревизуемой организации

Особенности ревизии:

.Плановый характер проведения

.Использование разнообразных приемов и способов контроля

.Сочетание различных направлений финансового контроля

.При проведении ревизии по заданию правоохранительных органов ревизия служит средством сбора доказательств по возбужденным делам


. Виды государственного финансово-экономического контроля: общегосударственный контроль


Общегосударственный - проводится органами государственной власти и управления. Направлен на обеспечение и соблюдение интересов государства и общества и служит инструментом проверки выполнения обязательств физических и юридических лиц перед государством

Направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности

Объект контроля - проверка соблюдения финансового законодательства и финансовых интересов государства

.Налоговый контроль - ФНС

.Таможенный контроль - ФТC, которая выполняет функции в части проверки полноты и своевременности начисления и перечисления обязательных платежей при пересечении товаром границы РФ

.Валютный контроль - Правительством РФ, ЦБ, уполномоченные банки, имеющие соответствующие лицензии, ФНС, ФТC, ПУ РЦБ за соблюдением законодательства РФ


. Цель, задачи, объекты государственного финансового контроля


Цель - установление соответствия практики управления ФР во всех сферах производства и распределения общественного продукта, цели и задачам финансовой политики государства

Обязанность государственного финансового контроля - обеспечение органов государственной власти и общества объективной и достоверной информацией о формировании и использовании государственных средств

Государственный контроль осуществляется за:

.Соблюдением законодательства в области налогообложения юридических и физических лиц

.Законностью предоставления и использования льгот при налогообложении

.Соблюдение финансового законодательства

.Сохранностью и эффективным использованием ДС

.Полнотой поступления ДС в бюджет

.Целевым и эффективным использованием бюджетных средств

Государственному финансовому контролю подлежат:

.Государственные учреждения и организации

.Учреждения и организации, финансируемые за счет бюджетных средств

.Государственный бюджетные и ВБФ

.Организации и учреждения, получающие, перечисляющие или использующие государственные средства или государственную собственность

.Юридические или физические лица в части уплаты налоговых платежей


. Подготовка к проведению ревизии: ознакомление с деятельностью организации


. Виды государственного финансово-экономического контроля: ведомственный контроль


Ведомственный контроль - проводится контрольно-ревизионными отделами министерств, а также головных организаций за деятельностью подотчетных им структур

Проводится с целью обеспечения соблюдения подведомственными предприятиями, учреждениями, организациями требований законодательства в области производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, сохранности и эффективности использования переданного предприятиями на правах владения, пользования и распоряжения имущества, целевого и эффективного использования средств, выделяемых из государственного бюджета, по всем направлениям и видам расходов

Для осуществления ведомственного контроля в органе государственного управления создается контрольно-ревизионная служба, которая является самостоятельным структурным подразделением данного органа. В случае если не может быть создана в качестве самостоятельного подразделения, эти функции возлагаются на руководителя службы БУ

Например, Министерство здравоохранения по отношению по отношению к подведомственным учреждениям

В условиях рыночной экономике необходимость осуществления ведомственного контроля есть, особенно для обслуживания организаций федеральной, муниципальной собственности и бюджетной сферы

Ведомственный контроль проводится утвержденному плану, не реже 1 раза в год. Направление и содержание контроля определяется нормативными документами

Результаты контроля оформляются актами. Замечания и рекомендации, включенные в акт являются обязательными для проверяемой организации. Организации, подлежащие процедуре ведомственного контроля имеют право по собственной инициативе проводить аудит, который не заменяет ведомственного контроля


. Подготовка к проведению ревизии: планирование ревизии


Осуществляет контрольно-ревизионный орган. План составляется на календарный год с разбивкой по кварталам и включает следующую информацию:

Тема ревизии

Вид ревизии

.ФИО, должность исполнителя

.Мотивы включения в план


. Органы экономического контроля исполнительной власти


Правительство состоит из Председателя Правительства, его заместителей, федеральных министров

Полномочия:

.Обеспечивает проведения в РФ единой финансово-кредитной и денежной политики

.Осуществляет управление государственной собственностью

.Разрабатывает и представляет ГД ФБ и обеспечивает его исполнение

.Представляет ГД отчет об исполнении ФБ

.Выступает как единый центр управления финансами

Постановление правительства РФ "О Министерстве финансов"

Мин Фин является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющий функции по:

.Выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, БУ и о

.Производства, переработки и обращения драгоценных металлов и камней

.Таможенных платежей

.Определения таможенной стоимости товара и ТС

.Инвестирование средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии

.Организация и проведение лотерей, азартных игр, пари

.Производства и оборота защищенной полиграфической продукции финансового обеспечения государственной службы

.Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем и финансирования терроризма

Мин Фин осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его компетенции служб - ФНС, ВК, ФССН, ФСФБН, ФС по финансовому мониторингу

Полномочия:

)На основании федерального законодательства принимает следующие НПА:

.Порядок формирования отчетности об исполнении ФБ, бюджета государственных ВБФ, бюджетов бюджетной системы РФ, консолидированного бюджета

.Порядок ведения сводной бюджетной росписи

.Порядок применения бюджетной классификации

.Условия эмиссии и обращения федеральных государственных ценных бумаг

.Порядок ведения БУ и БО

)Осуществляет

.Составление проекта ФБ

.Утверждение и ведение бюджетной росписи

.Открытие и ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

.Организация и распределение доходов от уплаты налогов и сборов между уровнями бюджетной системы

.Методическое руководство в области бюджетного планирования, направленное на увеличение эффективности расходов

.Методологическое обеспечение кассового обслуживания органами финансового контроля бюджета субъектов федерации и местного бюджета

.Управление государственным долгом

.Выпуск государственных ценных бумаг

.Государственная регистрация условий выпуска и обращения государственных ценных бумаг субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг

.Сбор, обработка, анализ информации о состоянии государственных и муниципальных финансов

Постановление Правительства "О Федеральном казначействе"

ФК - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством РФ правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджета бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контроля за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств ФБ

Находится в велении МинФина

Полномочия:

.Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств ФБ показателей сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования

.Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

.Ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

.Составляет и представляет Минфину оперативную информацию и отчетность об исполнении ФБ

.Ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов

.Осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ

.Осуществляет управление операциями на едином счете ФБ

.Ведет учет операций по кассовому исполнению ФБ

.Ведет учет показателей сводной бюджетной росписи ФБ, лимитов бюджетных обязательств

.Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ

.Осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами ФБ главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета

.Осуществляет потверждение денежных обязательств ФБ и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов ФБ в расках выделенных лимитов бюджетных обязательств

.осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федерального казначейства и реализацию возложенных на него функций

Постановление правительства об утверждении положения о ФСФБН

ФСФБН - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля

Находится в ведении Мин Фина

Полномочия:

.Контроль и надзор за использованием средств ФБ и государственных ФБВ, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности

.За соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства

.За соблюдением требований бюджетного законодательства получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства, бюджетных кредитов

.За исполнением федеральными органами финансового контроля, органами государственной власти, органов МСУ законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре

.Принимает акты о прекращении действия выданных резидентом разрешений в случае предусмотренных валютным законодательство

.Имеет право проверять в организациях, получающих средства из ФБ, бюджета государственных ВБФ, использующих материальных ценности, находящиеся в федеральной собственности, денежные документы, регистры БУ, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, МОЛ, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе ревизии и проверок

.Направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений

Постановление Правительства "Об утверждении положения о ФНС"

ФНС - федеральный орган исполнительной власти. Находится в ведении Мин Фина. Служба и ее территориальные органы (управление службы по субъектам, межрегиональные инспекции, инспекции, службы по районам, в городах) составляют единую централизованную систему налоговых органов

Полномочия:

.Контроль и надзор за соблюдением законодательства по налогам и сборам

.За правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей

.Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции

.Осуществляет государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств

.Обеспечивает представления в делах о банкротстве и процедурам банкротства, требований об уплате обязательных платежей и требований РФ о денежных обязательства

.Выступает агентом валютного контроля в пределах своей компетенции

.Выдает в установленном порядке ряд лицензий: на производства, хранение, поставку этилового спирта

.Осуществляет проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности


. Основные этапы и последовательность проведения ревизии


1)Планирование ревизии Осуществляет контрольно-ревизионный орган. План составляется на календарный год с разбивкой по кварталам и включает следующую информацию:

.Наименование организации/учреждения

.Срок проведения предыдущей ревизии

Тема ревизии

Вид ревизии

.Дата начала и окончания ревизии

.ФИО, должность исполнителя

.Мотивы включения в план

)Подготовка к проведению ревизии - ревизор решает:

.Методические вопросы:.Изучает материалы предыдущих ревизий.Обобщают и систематизируют перечень НПА, регулирующих деятельность ревизуемой организации

.Организационные вопросы:.Составляется список необходимых печатей, пломб, штампов.Разрабатываются макеты объяснительных записок, запросов, заявлений.Уточняется состав ревизионной группы и определяется необходимость привлечения к ревизии экспертов

)Составление программы ревизии - в соответствии с нормативными актами, регулирующими порядок проведения документальной ревизии, а также исходя из темы ревизии, программа обычно включает:

Цель ревизии

.Вопросы, подлежащие проверке

.Методы и приемы контроля

)Предварительное ознакомление с объектом ревизии

Ревизор изучает график документооборота и номенклатуру дел, в которых содержится информация о документах, накапливаемых в разных отделах организации

Ревизоры ксерокопируют приказы о создании инвентаризационной и ревизионных комиссий, а также приказы с образцами подписей МОЛ

Ревизоры в праве обследовать складские, производственные, офис помещения ревизуемой организации

По результатам предварительного знакомства могут внести изменения в программу ревизии

)Проведение ревизии

Начало ревизии - прибытие группу ревизоров в организацию. Окончание - связано с подписанием документов, подготавливаемых по результатам ревизии. По прибытии ревизора в организацию руководитель ревизионной группы предъявляет руководителю ревизуемой организации копию приказа о проведении ревизии и знакомит его с целью и задачами проведения ревизии

Руководитель ревизуемой организации знаком ревизоров с должностными лицами и дает им указания об оказании содействия в проведении ревизии. Руководитель ревизуемой организации обязан обеспечить ревизоров помещением, оргтехникой, услугами связи, канцелярскими принадлежностями

Сотрудники ревизуемой организации должны находится на своих местах столько времени, сколько необходимо проверяющим

При необходимости руководитель организации обязан оперативно организовать проведение инвентаризации по тем МЦ, по которым выявлены нарушения и злоупотребления

Если по прибытию в организацию ревизоры обнаружат отсутствие или запущенность БУ, то они должны составить акт, на основании которого руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации предписания с требованием восстановить учет

Ревизия продолжается только после полного восстановления БУ в организации

)Систематизация и обобщение результатов ревизии

.По видам финансово-хозяйственных операций.По кассе.По з\п.По расчетам

.По уровню ответственности должностных лиц.Дисциплинарная.Административная.Уголовная - условная и с лишением свободы

.По размеру причиненного ущерба.Незначительный.В крупных размерах.В особо крупных

.Накопительные ведомости (описи) - составляются по окончании документальной ревизии для обобщения выявленных в ходе ревизии нарушений

.Рабочие журналы (дневники) - используются для регистрации нарушений по мере их обнаружения

.Разовые акты - организуют состояние ревизуемой организации на определенную дату (акты инвентаризации ДС и ценностей, хранящихся в кассе)


. Виды государственного финансово-экономического контроля: валютный контроль


Осуществляется в соответствии с ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

Валютный контроль - составная часть валютного регулирования, система административных мер, направленная на соблюдение валютного законодательства

Субъектами валютного контроля являются юридические и физические лица, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов. Объект валютного контроля - валюта РФ, ценные бумаги в валюте РФ, валютные операций с валютными ценностями

Валютный контроль осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля

Органы валютного контроля - ЦБ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ

Агенты валютного контроля - уполномоченные банки, подотчетные ЦБ, государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности", а также не являющиеся уполномоченными банками ПУ РЦБ, таможенные и налоговые органы

Контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями и валютными биржами осуществляет ЦБ

Контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющихся кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля

Правительство обеспечивает взаимодействие не являющихся уполномоченными банками ПУ РЦБ, таможенных и налоговых органов как агентов валютного контроля с ЦБ

ЦБ осуществляет взаимодействие с другими органами валютного контроля и обеспечивает взаимодействие с ними, а также с таможенными и налоговыми органами уполномоченных банков как агентов валютного контроля

Уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают таможенным и налоговым органам для выполнения ими функций агентов информацию в объеме и порядке, установленных ЦБ

Органы валютного контроля в пределах своей компетенции издают нормативные акты, обязательные к исполнению резидентами и нерезидентами, а органы и агенты валютного контроля осуществляют контроля за проводимыми в РФ резидентами и нерезидентами валютных операциями, за их соответствие законодательству, условиям лицензий и разрешений.

Взыскивать штрафы имеют право только органы валютного контроля

ЦБ осуществляет валютное регулирование, в том числе по покупке и продаже иностранной валюты, определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами, организует валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки

Правительство определяет порядок совершения сделок с драгоценными металлами, камнями, определяет порядок предоставления и получения отсрочки платежа резидентами при экспорте и импорте товаров

Таможенные органы осуществляют валютный контроль за перемещением лицами через таможенную границу РФ валюты РФ, ценных бумаг РФ, валютных ценностей, валютные операции, связанные с перемещением через границу товаров и ТС

32. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля при проведении ревизии


Система БУ - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

СВК - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной БФО

СВК выходит за рамки вопросов, которые относятся к систему БУ, и включает контрольную среду

Контрольная среда - осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы. Включает в себя:

Стиль и основные принципы управления аудируемым лицом

Организационная структура

Распределение ответственности и полномочий

Кадровая политика

Порядок подготовки финансовой отчетности для внешних пользователей

Порядок осуществления УУ

Обеспечения соответствия хозяйственной деятельности требованиям аудируемого лица законодательства

Наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита

В процессе получения представления о системах БУ и СВК ревизор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Ревизор может проводить сквозной тест. Если операции являются типичными для операций, которые проходят через всю систему БУ, то проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Такая проверка не предоставляет достаточных доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой

Характер, временные рамки и объем процедур для получения понимания СБУ и СВК изменяются в зависимости от:

Объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудируемого лица, эффективности компьютерной системы

Применяемых средств внутреннего контроля

Понимание аудитором систем БУ и СВК приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

Запросами к руководству, персоналу

Изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем БУ и СВК

Наблюдением за деятельность и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций

Понимание систем БУ и СВК необходимо для того, чтобы определить:

Основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом

Основные регистры БУ, методы систематизации и хранения первичных документов и счета БУ, используемые при подготовке отчетности

Процесс ведения БУ и составления отчетности от момента инициирования операций до момента их включения в отчетность

Ревизору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица

Для разработки плана проверки необходимо получить достаточное понимание средств контроля. Следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы БУ, для определения дополнительного изучения этих процедур


. Органы внутреннего финансово-экономического контроля: служба бухгалтерского учеты


Ответственность за организацию БУ, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций

Руководитель в зависимости от объема работы:

Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое внутренним бухгалтером

Ввести в штат должность бухгалтера

Передать на договорных началах ведение БУ централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту

Вести БУ лично

Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером, который выполняет следующие функции:

Назначается и освобождается от должности только по приказу руководителя организации

Подчиняется непосредственно руководителю

Несет ответственность за формирование УП

Несет ответственность за ведение БУ

Несет ответственность за своевременное предоставление полной бухгалтерской отчетности

Может отражать только те операции, которые не противоречат законодательству

Может требовать от других работников правильного ведения документации

Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера недействительны

У главного бухгалтера должны быть должностные обязанности, утвержденные руководителем

Организационная структура - простая и сложная

Бухгалтерия - иерархическая структура

Выделяют группы:

Группа учета МПЗ

Расчетов с персоналом

Производственного учета

Денежных средств

Отчетности

Налогообложения

Внешнеэкономической деятельности

Расчетов с дебиторами и кредиторами


. Получение доказательств при проведении ревизии


Процедуры по существу:.Инспектирование - проверка отражения на счетах БУ, в регистрах, а также фактическое наличие А и О.Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.Наблюдение - отслеживание ревизором процесса или процедуры, выполняемых другими лицами (например, наблюдение за пересчетом МПЗ, осуществляемой сотрудниками организации или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств).Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами организации. По форме может быть как официальным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам работникам.Подтверждение - ответ на запрос информации, содержащейся в бухгалтерских документах

Аналитические процедуры - анализ и оценки полученной информации, исследование важнейший финансовых и экономических показателей, с целью выявления нетипичных операций, ошибок

Инвентаризация

Устный опрос персонала

Составление альтернативного баланса (вариант пересчета)


35. Органы внутреннего финансово-экономического контроля: ревизионная комиссия


Обязанности:

Все заседания проводятся очно

Председатель:

Секретарь:


36. Методы и специальные методические приемы документального и фактического контроля при проведении ревизии. Применение аналитических процедур


Документальный контроль

Формальная проверка - проверка полноты и правильности заполнения реквизитов. Проводят формальную проверку - ФЗ о БУ

Арифметическая проверка - правильность таксировки и подсчета итоговых сумм в первичных и сводных документах

Проверка по существу - проверка соответствия фактически совершенной финансово-хозяйственной деятельности законодательству РФ

Нормативно-законодательная проверка - проверка соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству РФ

Хронологическая проверка - проверка своевременности отражения операций в БУ и О организаций

Балансовый метод - количество сданной продукции*норму расходы +НЗП *норма расхода +брак*норму

Фактический контроль

Контрольный обмер - используется для определения объема СМР, а также работ по капительному ремонту ОС

Контрольный запуск сырья и материалов в производство - для подтверждения обоснованности норм расходов на 1 ГП

Лабораторный анализ - для определения химического состава вещества. При этом пробы для проведения лабораторного анализа отбирают в 2 экземплярах

экземпляр - в лабораторию

экземпляр - в опечатанном ревизорами конверте остается на предприятии

Экспертная оценка - либо стоимости, либо уточнение качественных характеристик МЦ

С помощью приемов анализа осуществляется контроль за выполнением плановых показателей и выявлением резервов, определить взаимосвязь между отдельными факторами

Цель анализа в ревизии - не только выяснение причин и факторов, которые повлияли на отклонения тех или других показателей от нормы и плана, а выявления слабых мест в работе предприятия для последующей углубленной проверки

Анализ является средством контроля за правильным, рациональным использованием МР и ФР

Оперативный анализ - оперативно выявить недостатки и влияние на хозяйственные процессы

Итоговый - для оценки деятельности предприятия за отчетный период

Межхозяйственный - сравнивая разные предприятия, что дает возможность использовать опыт

Сравнительный

Факторный

Диагностический

Маржинальный - для обоснования эффективности управленческий решений в бизнесе на основании взаимосвязи объема продаж, с\с, прибыли

ЭММ -позволяет выбрать оптимальный вариант решений экономической задачи

Детерминированный - для исследования взаимосвязи между факторными и результативными показателями

ФСА - способ выявления резервов на всех стадиях жизненного цикла изделия. Обнаружить и предупредить лишние затраты на лишние детали


. Состав, компетенция и правой статус ревизионной комиссии коммерческой организации


В соответствии с ФЗ №14-ФЗ, в ООО, численность участников которого превышает 15 человек должна формироваться ревизионная комиссия или избираться ревизор общества. При этом в ревизионную комиссию не могут входить участники ООО, а также лица, занимающие должности, связанные с управлением общества

ФЗ №208-ФЗ об АО, ревизионная комиссия должна избираться ежегодно на общем собрании акционеров. При этом акционеры, владеющие не менее или 2% обыкновенных акций могут выдвинуть кандидатов в члены ревизионной комиссии. При этом в голосовании не принимают участие акции, принадлежащие членам Совета директоров или Наблюдательного совета, а также лица связанные с управлением АО

Кроме состава ревизионной комиссии общее собрание утверждает положения о ревизионной комиссии, которое определяет состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, а также порядок взаимодействия со структурными подразделениями АО

Кроме положения о ревизионной комиссии деятельность ревизионной комиссии регламентируется ФЗ №208-ФЗ об АО

Ревизионная комиссия осуществляет ежегодные проверки БУ, ФБО. Проверки могут проводиться по решению общего собрания акционеров, совета директоров, акционеров, владеющих не менее чем 20% обыкновенных акций


. Порядок проведения инвентаризации ОС


Проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и письменного приказа руководителя

До начала инвентаризации проводится проверка:

Инвентарных карточек, инвентарных книг, описей, других регистров АУ

Технических паспортов или другой технической документации

Документов на ОС, сданные или принятые организацией в аренду и на хранений

При инвентаризации ОС комиссия производится осмотр объектов и заносит в описи (ИНВ-1) полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели

При выявлении объектов, не принятых на учета, а также объектов, по которым в регистрах БУ отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели

Но основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлении, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности

Одновременно с инвентаризацией ОС проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации

В БУ отражаются:

ОС, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по ТРС и зачислению в состав прочих доходов

Недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных отказано судом, убытки от недостач и порч списываются на издержки

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, к котором была закончена инвентаризация


39. Порядок проведения инвентаризации


При инвентаризации НМА надо проконтролировать правильность и своевременность их отражения в ББ, а также проверить, относятся ли они к НМА. Условия:

Отсутствует материально-вещественная структура

Их можно отделить от другого имущества организации

Используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд

Срок использования более 12 месяцев

Способны приносит экономические выгоду в будущем

Есть надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие исключительное право организации на использование самого актива и исключительное право на него

В состав НМА входит - положительная деловая репутация

При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на использование этих активов. Если документов нет, объект не относится к НМА (кроме активов, приобретенных до 1 января 2001 года)

При инвентаризации НМА составляется инвентаризационная опись ИНВ-1а

В ходе инвентаризации нужно проверить договоры по получению "чужих" объектов интеллектуальной деятельности в неисключительное пользование и выяснить, не закончился ли срок, на который эти объекты переданы. Если срок закончился, то объекты должны быть списаны с забалансового учета

Сличительная ведомость ИНВ-18

При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на использование этих активов. Если таких документов нет, объект не относится к нематериальным активам. Сказанное не относится к НМА, приобретенным (изготовленным) организацией до 1 января 2001 года. В то время состав НМА регулировался пунктом 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее - Положение). В соответствии с Положением к НМА относились не только исключительные права, но и права, возникающие из других видов договоров. Активы, которые были приобретены ранее 2001 года и включены в состав НМА и на которые у организации не было исключительных прав, следует учитывать по прежним правилам - в составе нематериальных активов. При инвентаризации надо проверить, чтобы такие объекты не были исключены из состава нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов составляется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1а.

В ходе инвентаризации нужно проверить договоры по получению "чужих" объектов интеллектуальной деятельности в неисключительное пользование и выяснить, не закончился ли срок, на который были переданы неисключительные права на эти объекты. Если срок закончился, "чужие" объекты должны быть списаны с забалансового учета.

Как и по результатам инвентаризации основных средств, по результатам инвентаризации НМА составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-18.


Заседание ревизионной комиссии. Досрочное прекращение полномочий членов ревизионной комиссии. Вознаграждение членов ревизионной комиссии


Досрочное прекращение полномочий членами ревизионной комиссии предусмотрено ФЗ № 208-ФЗ. Член ревизионной комиссии обязан уведомить Совет директоров не позднее, чем за 1 месяц до фактического прекращения исполнения своих обязанностей. Членам ревизионной комиссии может выплачиваться вознаграждение или компенсация расходов по проведению проверок. Размер определяется общим собранием акционеров

Ревизионная комиссия решает все вопросы на своих заседаниях, на которых ведется протокол. Заседания проводятся по утвержденному планы, а также перед началом ревизии и по их результатам. Член ревизионной комиссии может требовать созыва экстренного заседания комиссии в случае выявления нарушений, требующих безотлагательного решения ревизионной комиссии

Кворум для проведения заседаний ревизионной комиссии является присутствие не менее половины от числа членов комиссии, определенного уставом

Все заседания проводятся очно

Члены комиссии в случае своего несогласия с решением комиссии вправе зафиксировать в протоколе заседания особое мнения и довести его до сведений исполнительной дирекции

Ревизионная комиссия из своего состава выбирает председателя и секретаря большинством голосов комиссии

Председатель:

Созывает и проводит ее заседания

Организует текущую работу ревизионной комиссии

Представляет ее на заседаниях исполнительной дирекции, совета директоров, общего собрания акционеров

Подписывает документы, исходящие от ее имени

Секретарь:

Организует ведение протоколов ее заседаний

Доведение до адресатов актов и заключений ревизионной комиссии

Подписывает документы, исходящие от ее имени


. Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений


Инвентаризации финансовых вложений должна предшествовать инвентаризация денежных средств и расчетов

Инвентаризационная комиссия получает инвентаризационные описи №ИНВ-16 по 2 экземпляра на каждый вид финансовых вложений

Проверяется состав финансовых вложений:

Государственные и муниципальные ценные бумаги

Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые и долевые

Предоставленные другим организациям займы

Депозитные вклады в кредитные организации

Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования

Вклады организации-товарища по договору простого товарищества

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии

Проверяется правомерность отнесения активов к финансовым вложениям

Наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение ДС или других активов, вытекающих из этого права

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

Способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости

Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных по ним доходовПо ценным бумагам, сданным (принятым) на хранение, производится сверка остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах с данными выписок специальных организаций (депозитарий)

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее использовании или распоряжении принимаются к БУ в оценке, предусмотренной в договоре

Проверяется правильность ведения книги учета ценных бумаг

Сопоставляется учетная стоимость финансовых вложений с рыночной оценкой на дату инвентаризации с целью выявления возможности погашать возможные убытка за счет ранее созданных резервов или принимать решение о создании резерва под обесценение финансовых вложений

Проверяются финансовые вложения в УК других организаций. Финансовые вложения должны быть подтверждены документально. Проверяются учредительные договоры, акты приема-передачи

Проверяются займы, предоставленные другим организациям - договор займа. Проверяется правильность формирования ПС в соответствии с ПБУ 19/02. Данные о фактическом наличии финансовых вложений заносятся в описи


42. Права, обязанности и полномочия ревизионной комиссии и ее членов


Проверка законности заключенных от имени АО договоров

Проверка соответствия БУ и О законодательству РФ

Анализ финансового состояния АО и выявление резервов по его улучшению

Проверка правомочности решений принятых Советом директоров, Правлением АО

Анализ соответствия решений, принятых собранием акционеров, законодательству РФ

Получать документальную информацию о финансово-хозяйственной деятельности, необходимую для проверки. Документация должны быть предоставлена не позднее 5 рабочих дней с даты направления письменного запроса

Привлекать к проведению проверок на договорной основе сторонних специалистов, экспертов

Получать объяснения, разъяснения о должностных лиц АО

Ставить вопрос перед органами управления АО о привлечении виновных лиц к ответственности

Требовать созыва заседаний Совета директоров или общего собрания акционеров при выявлении нарушений, которые могут причинить угрозу интересам общества

Обязанности:

Оперативно информировать Совет директоров и общее собрание акционеров о нарушениях, выявленных в ходе проверки (При проведении ежегодной проверки ревизионная комиссия подготавливает и направляет в совет директоров отчет не позднее, чем за 10 календарных дней до годового собрания акционеров)

НЕ разглашать конфиденциальную информацию, получаемую в ходе проверки

Обязаны требовать созыва совета директоров или общего собрания акционеров при выявлении нарушений, которые могут нанести ущерб интересам общества


. Порядок проведения инвентаризации ТМЦ


Для обеспечения достоверности данных БУ и БО организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяют и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация ТМЦ, как принадлежащих организации, так и находящихся на ответственном хранении или принятые на комиссию, производится по 2 критериям:

По месту нахождения ТМЦ

По каждому МОЛ

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая комиссия приказом руководителя. Отсутствие хотя бы 1 члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными

Перед началом проверки комиссии сдаются последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы по реестрам и товарные отчета. Все документы, приложенные к отчету визируются председателем комиссии с указанием "До инвентаризации" и ставится дата начала проверки. МОЛ дает расписку о том, что все документы по поступлению и выбытию ТМУ сданы в бухгалтерию или председателю комиссии, а все ТМЦ оприходованы или списаны в расход

В процессе инвентаризации составляются инвентаризационные описи и акты в 2 экземплярах типовой формы. Наименование проверяемых ценностей и объектов и их количества указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Фактическое наличие ТМЦ определяют путем обязательного пересчета, обмера, взвешивания. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров МЦ и общий итог количества в натуральных показателях. Описи подписывают все члены комиссии и МОЛ. По окончании инвентаризации МОЛ дает расписку, подтверждающую, что проверка осуществлялась в его присутствии и отсутствии претензий к комиссии

Описи передаются в бухгалтерию, где рядом с фактическими данными проставляются данные БУ. По ТМЦ, по которым выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости

Зачет недостач одних ТМЦ другими возможен только в исключительных случаях с разрешения руководителя при единовременном выполнении условий:

Проводится за один и тот же проверяемый период

У одного и того же МОЛа

По одному и тому же наименованию ТМЦ и в тождественных количествах

Зачет разрешается допускать только в отношении одной и той же группы ТМЦ, если входящие в ее состав ТМЦ имеет сходство по внешнему виду и упакованные в одинаковую тару

В случае, когда при зачете недостачи излишками при пересортице стоимость недостач окажется выше стоимости излишков, разница относится на виновных лиц без применения НЕУ

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием ТМЦ и данными бухгалтерского учете отражаются на счетах БУ:

Излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты КО, а бюджетной организации - на увеличение финансирования (по ТРС)

Недостача имущества и его порча в пределах естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порции списываются на финансовые результаты КО, у бюджетной организации - на уменьшение финансирования


. Служба внутреннего контроля (аудита): сущность и предназначение


Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита

Объем и цели внутреннего аудита различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства

Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля - постановка необходимых систем БУ и СВК входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующие внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверки этих систем, эффективности их функционирования, предоставления рекомендаций по их усовершенствования

Исследование финансовой и управленческой информации - обзорная проверка средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детально тестирование операций, остатков по счетам БУ

Контроль экономности, эффективности, результативности использования ресурсов

Контроль за соблюдением законодательства РФ, НПА, политики, директив и прочих внутренних требований руководства

Положение о службе внутреннего аудита

Должностные инструкции

Внутренние стандарты аудита

Подходы к организации службы внутреннего аудита:

Только за счет работников организации - хорошо знают специфику деятельности, независимость теряется, не проходят повышение квалификации

За счет сторонних организаций

Смешанный


. Порядок проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности


Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядок ведения кассовых операций в РФ

Основные документы, которые необходимо изучить - кассовая книга, отчет кассира, ПКО, РКО, журнал регистрации ПКО, журнал регистрации РКО, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы

При проверки кассовой книги необходимо установить соблюдение требований:

Правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена мастичной печатью

Метод взаимного контроля: сравнивают суммы, отраженные в ведомости счета 50, с данными в ЖО счета 51. Сравнивают соответствие записей в Главной книге по счету 50 и оборотной ведомостью. В случае расхождений, сопоставляют по ПКО, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков

Списание ДС проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. Следует обратить внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли штампом "оплачено" с указанием даты, нет ли подчисток и исправлений

Необходимо проконтролировать соблюдается ли лимит кассы

Проверяется наличие фактов несоответствия даты в РКО и даты фактической выдачи ДС

Правильность корреспонденции по кассовым документам

Своевременность депонирования невыплаченных сумм з/п

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов (в опечатанных пакетах у руководителя)

При подсчете фактического наличия ДС принимаются к учету наличные деньги, денежные документу (полистно)

Наличие бланков строгой отчетности проверяется по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров бланков, по месту хранения и МОЛ

Акт инвентаризации наличных ДС ИНВ-15. В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, денежных документов, бланков строго отчетности в кассе на момент инвентаризации

Главный бухгалтер указывает в акте стоимость ценностей в кассе по данным БУ. Указывают № последнего на дату инвентаризации ПКО и РКО. Оборотная сторона акта заполняется, если обнаружена недостача/излишек

Внезапная проверка возможна по инициативе руководителя, по требованию налоговой инспекции

Инвентаризация ДС в пути осуществляется путем сверки числящихся сумм на счетах БУ с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка. Инвентаризация ДС на р/с, в/с, специальных счетах банка производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах с данными выписок банка

Бланки строгой отчетности хранятся в металлических шкафах и сейфах. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбируются. При инвентаризации проверяется наличие на обложках печати использованных квитанционных книжек, печати организации, подписи главного бухгалтера сохранность копий бланков (корешков), отсутствие подчисток и исправлений, соответствие сумм, указанных в копиях, суммам, отраженных в ведомостях и реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, или кассовых отчетов

Упакованные в опечатанные мешки копии использованных бланков хранятся не менее 5 лет. По окончании срока, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последний инвентаризации, копии уничтожаются на основании акта о их списании, составленного комиссией


. Обобщение и систематизация материалов ревизии


Для систематизации выявленных нарушений ревизоры могут использовать различные признаки

По видам финансово-хозяйственных операций.По кассе.По з\п.По расчетам

По уровню ответственности должностных лиц.Дисциплинарная.Административная.Уголовная - условная и с лишением свободы

По размеру причиненного ущерба.Незначительный.В крупных размерах.В особо крупных

Для обобщения результатов ревизии могут быть использованы следующие документы

Накопительные ведомости (описи) - составляются по окончании документальной ревизии для обобщения выявленных в ходе ревизии нарушений

Рабочие журналы (дневники) - используются для регистрации нарушений по мере их обнаружения

Разовые акты - организуют состояние ревизуемой организации на определенную дату (акты инвентаризации ДС и ценностей, хранящихся в кассе)

Промежуточные акты - составляются при проведении документальной ревизии в случае выявления нарушений, наказуемых в уголовном порядке. Промежуточные акты подписывают ревизоры, МОЛ, должностные лица ревизуемой организации, которые принимают участие в проверке. По таким нарушениям с МОЛ обязательно берут объяснений. Промежуточные акты передаются в правоохранительные органы вместе со следующими документами:.Заявление о выявленных нарушениях.Промежуточный акт.Подлинные документы, подтверждающие фактические хищения и злоупотребления.Объяснения виновных лиц.Заключения ревизоров по полученным объектам

Специальные справки - составляются по результатам проверки отдельного участка финансово-хозяйственной деятельности. Справки подписывает ревизор, проводивший проверку и должностное лицо, ответственное за проверяемый участок

Акт ревизии - в котором отражаются выявленные и документально подтвержденные нарушения и злоупотребления


. Составление акта по результатам ревизии (проверки)


Акт ревизии - документ, в котором отражается выявленные и документально подтвержденные нарушения и злоупотребления. По каждому выявленному нарушению в акте ревизии отражают:

Объект нарушения

ФИО и должность нарушителя

Время нарушения

Способ нарушения

Чем вызвано нарушение

Размер причиненного ущерба

Акт ревизии составляется не менее, чем в 2 экземплярах и подписывается руководителем ревизионной группы, а также руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации

При этом руководитель и главный бухгалтер могут знакомится с содержанием акта в течении 5 рабочих дней

При возникновении у них обоснованных возражений или замечаний по акты они должны сделать соответствующую отметку перед своей подписью и передать руководителю ревизионной группы письменно оформленные возражения

Руководитель ревизионной группы в течение 5 рабочих жней проверяет обоснованность замечаний и дает по ним письменное заключение. 1 экземпляр - ревизуемой организации, 2 - прилагается к материалу ревизии. Если должностные лица отказываются подписать и получить акт ревизии, то руководитель ревизионной группы делает в акте соответствующую отметку и отправляет акт ревизии по почте

При этом к материалам ревизии прилагается квитанция почтового отделения, подтверждающего факт отправки акта


. Порядок реализации результатов ревизии


Материалы ревизии, подписанные ревизуемой организации в течении 3 рабочих дней передается руководителю контрольно-ревизионного органа для рассмотрения и утверждения

Руководитель ревизионного органа в течение 10 календарных знакомится с материалами ревизии и определяет порядок их реализации

По результатам ревизии ревизуемой организации может быть направлено представление с требованием об устранении выявленных нарушений

Если в ходе ревизии было обнаружено нецелевое использование бюджетных средств, то необходимые материалы направляются в органы ФК

Если проверка проводилась по поручению правоохранительных органов, то все материалы направляются в эти органы, а в делах ревизионного органа остаются их копии


50. Общественная палата РФ: порядок формирования, цели, задачи, функции


ФЗ "об общественной палате"

Общественная палата призвана обеспечить согласован общественно значимых интересов граждан РФ, общественных объединений, органов государственной власти и МСУ для решения наиболее важных вопросов экономического развития, социального развития, национальной безопасности, а также защиты прав и свобод граждан РФ. Общественная палата формируется в составе 126 человек, срок полномочий - 2 календарных года с момента первого заседания. 42 кандидата утверждаются лично Президентов за особые заслуги в области науки, спорта

Они утверждают 42 кандидата из числа представителей общероссийских общественных объединений. 84 человека утверждаются из числа региональных и межрегиональных объединений

Члены общественной палаты на первом пленарном заседании избирают совет общественной палаты и секретаря

Общественная палата может формировать комиссии и рабочие группы

В состав комиссии могут входить только члены общественной палаты, а в рабочие группы- члены общественной палаты и другие граждане, привлекаемые к работе в общественной палате

Формы работы общественной палаты:

Пленарное заседание - не реже 2 раз в год

Внеочередное заседание может проводится по решению Совета общественной палаты

Заседание Совета общественной палаты

Заседание комиссий и рабочих группа - для рассмотрения конкретных вопросов

Права общественной палаты:

Проводить слушание по общественно важным проблемам

Давать заключения о нарушениях законодательства РФ федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти субъекта федерации, МСУ

Проводить экспертизу проектов законодательных актов правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, а также МСУ

Принимать руководителей федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов, МСУ для участия в пленарных заседаниях общественной палаты

Направлять членов общественной палаты для участия в работе комитетов, комиссий, ГД, Совета Федерации, а также в заседаниях коллегиальных органов исполнительной власти

Решения и заключения, принимаемые общественной палатой носят рекомендательный характер. Деятельность общественной палаты финансируется за счет средств ФБ. Общественная палата ежегодно подготавливает отчет о состоянии гражданского общества и публикует его в периодическом издании и на официальном сайте


. Независимый ведомственный контроль (аудит)


Аудит - предпринимательская деятельности по независимой проверке бухгалтерской и финансовой отчетности организаций и ИП

Достоверность- степень точности данных БФО, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильных выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит осуществляется в соответствии с ФЗ "Об аудиторской деятельности", другими ФЗ и НПА по проведению аудиторской деятельности, изданные в соответствии с законом

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности, осуществляемой в соответствии с законодательство РФ уполномоченными органами государственной власти

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и ФО организации или ИП

Организационно-правовая форма экономического субъекта - ОАО

Вид деятельности:

Кредитные

Страховые и общество взаимного страхования

Товарные и фондовые биржи

Инвестиционные фонды

Государственные ВБФ

Фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц

Форма собственности:.Государственные унитарные.Муниципальные унитарные

Финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта:.Объем выручки от реализации продукции за год более 500 000 МРОТ.Сумма актива ББ на конец года более 200 000 МРОТ

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита, в организациях, в УК которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещение заказа на оказание аудиторских услуг

Внешний - проводится внешним аудитором.Внутренний - дело самого экономического субъекта. Нет нормативной базы. В организациях могут создаваться службы внутреннего аудита, либо поручать кому-либо эту функцию для обеспечения контрольной функции менеджмента:

Финансовые контрольные проверки

Контроль расходов

УУ, УА за контролем материальных и финансовых потоков

Инвентаризации

Перечень задач определяется самим предприятием в зависимости от необходимости

Внутренний аудит:

Операционный аудит

Управленческий

Служба контролинга

Цели и задачи у внутреннего и внешнего аудита разные, они не пересекаются. Внешний аудит оценивает внутренний аудит. Остальных точек пересечения нет

В зависимости от цели:.Аудит отчетности.Аудит на соответствие предъявляемых требований.Аудит финансово-хозяйственной деятельности - услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, экономических анализ

Независимый.Государственный - основной субъект СП - по линии законодательной власти, ФК, ФНС, Минфин, контрольно-ревизионный аппарат президента - по линии исполнительной власти

Обязательный.Инициативный


Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Контрольным учреждением может быть признана и так называемая Ближняя канцелярия, учрежденная Петром I в 1699 г. Круг вопросов, подлежавших ее ведению, охватывал широкую сферу административных действий. Здесь сосредоточивались сведения о движении денежных сумм, содержании армии, состоянии военных запасов и т.п.

С установлением в стране в 1802 г. министерской системы управления, в которой заметную роль стало играть Министерство финансов, вопросы контроля за образованием, движением и расходованием государственных средств приобрели особое значение. Общие принципы функционирования министерств и распределения государственных дел между ними с несущественными изменениями применялись в системе государственного управления более 100 лет, до февральской революции 1917 г.

В 1810 г. Государственный совет рассмотрел предложение Особого комитета, возглавляемого графом Н.П. Румянцевым. Было решено, что министр финансов ведает доходами и управляет ими. Ответственность за движение финансов возлагалась на государственного казначея. Ревизия счетов, финансовая проверка министерств, особенно Министерства финансов и казначейства вошли в компетенцию государственного контролера. Значительные события в совершенствовании финансовой системы и укреплении финансового контроля связаны с именем государственного контролера В.А. Татаринова, который занял этот пост в 1863 г. Служить в контрольном ведомстве В.А. Татаринов начал в 1850 г. и сразу проявил себя как активный работник, умеющий критически оценить реальность и видеть перспективу. Реформаторские замыслы инициативного чиновника нашли высокую поддержку, вплоть до императорской. Он был командирован за границу для изучения опыта государственного финансового контроля в ведущих зарубежных странах.

В.А. Татаринов обосновал устройство в государстве одной, независимой от исполнительной власти ревизионной инстанции. Ведомство государственного финансового контроля получило право наблюдать по документам движение государственных сумм, проверять и оценивать действия распорядителей и получателей средств. Контроль приобрел документальный и фактический характер, твердо установленную периодичность. К концу 1866 г. во всех губерниях действовали контрольные палаты, которые ревизовали использование государственных средств.

В советский период российской истории происходит фактически полное сосредоточение государственного финансового контроля в системе Наркомата, а затем Министерства финансов страны. Уже 5 декабря 1917 г. был создан Народный комиссариат государственного контроля, получивший право финансовых ревизий. Но постепенно ревизия стала компетенцией исключительно финансового ведомства, услугами специалистов которого пользовались органы партийного, государственного и народного контроля.

Идеи о неразрывном единстве учета и контроля, их роли и месте в решении задач социалистического строительства, об обоснованных принципах экономического контроля нашли отражение сначала в «Положении о рабочем контроле» (1917 г.), а затем в декрете Всероссийского Центрального исполнительного комитета (ВЦИК) «О государственном контроле» от 9 апреля 1919 г., передавшем в ведение ранее созданного наркомата государственного контроля все контрольно-ревизионные органы других ведомств, и декрете ВЦИК «О рабоче-крестьянской инспекции» от 8 февраля 1920 г. с объединением в единый контрольный орган наркомата государственного контроля.

В октябре 1923 г. в составе Наркомфина образовали Финансово-контрольное управление. Позже оно было преобразовано в Финансово - бюджетную инспекцию, которая просуществовала до 1937 г.

В 1937 г. было создано Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Наркомфина СССР, положившее начало новой централизованной системе государственного финансового контроля. Определяющую роль в ее организации сыграл выдающийся финансовый руководитель А.Г. Зверев. Он рассматривал финансовый контроль как функцию управления и инструмент реализации экономической роли государства.

Созданная под руководством А.Г. Зверева система финансового контроля была основана на объективных принципах, которые доказали свою работоспособность и эффективность многолетней практикой.

9 мая 1938 г. Совнарком СССР утвердил Положение о Контрольно-ревизионном управлении Народного комиссариата финансов СССР. Была заложена организационная и правовая база того, что КРУ Наркомфина (позднее - Минфина) с его местными органами на десятилетия стало единственным независимым неведомственным органом государственного финансового контроля в стране.

Начальника КРУ утверждало правительство по представлению наркома финансов, которому он непосредственно подчинялся. Содержались КРУ и его местные органы за счет общесоюзного государственного бюджета.

Было установлено, что главным методом ревизии следует проверку документов, характеризующих состояние финансового хозяйства организации и деятельность руководителей, отвечающих за финансовую работу. Тогда же был введен порядок оформления результатов ревизии актом за подписью ревизора, руководителя и бухгалтера проверяемого предприятия.

После распада СССР КРУ осталось единственным государственным учреждением в России, обладающим опытом организации проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, многолетней практикой обеспечения законности расходования и сохранности государственных средств.

Указом Президента РСФСР от 9 ноября 1991 г. «О неотложных организационных мерах по борьбе с преступностью в РСФСР» на контрольно-ревизионные органы Минфина России было возложено проведение ревизий и проверок по требованиям правоохранительных органов. Правительство Российской Федерации в этих целях увеличило штатную численность контрольно-ревизионных органов Минфина России на 3,5 тыс. человек почти на 70%.

Деятельность контрольно-ревизионного аппарата наглядно отражала состояние финансовой дисциплины в стране. Поэтому по инициативе Минфина России 25 мая 1995 г. результаты проверок целевого расходования средств федерального бюджета и первоочередные меры по укреплению финансового контроля рассмотрело Правительство РФ. Был намечен ряд мер по улучшению финансового контроля в стране, в том числе подготовка проекта Федерального закона «О государственном финансовом контроле».

В этот период широко развивались международные связи контрольно-ревизионного аппарата Минфина России. Происходил процесс становления новых органов финансового контроля. Была образована Счетная палата Российской Федерации, стали возникать контрольно-счетные органы в субъектах федерации. В составе Минфина России было образовано Федеральное казначейство с широкими контрольными полномочиями.

Началось формирование современной правовой базы контроля. По инициативе Минфина были приняты Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации», Постановление Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации».

Большое внимание вопросам государственного финансового контроля, роли Министерства финансов в его осуществлении уделено в Бюджетном кодексе Российской Федерации, вступившем в действие с 1 января 2000 г. Однако многие полезные начинания в сфере государственного финансового контроля не получили полной реализации.

Сегодня и на государственном уровне, и в общественном сознании признано, что государственный финансовый контроль нуждается в совершенствовании и усилении.

Законодательная база системы контроля отстает от экономической реальности, задач государства в финансовой сфере. Отсутствие правовых решений становится препятствием в достижении ощутимых для экономики результатов.

В последнее время благодаря деятельности Счетной палаты России внимание к проблемам совершенствования государственного финансового контроля усилено. Интересным начинанием явилось создание общественной организации - Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации. В свою очередь, Минфин России предпринимает новые шаги по укреплению собственного контрольно-ревизионного аппарата.

Однако наиболее актуальной проблемой остается принятие федерального закона о государственном финансовом контроле, без него функционирование контроля как эффективной системы невозможно.

3.4 Система финансового контроля в Российской Федерации

Системы финансового контроля в разных странах имеют отличия, обусловленные их финансово-промышленным развитием, степенью централизации управления экономикой и социальной сферой, историческими и законодательными особенностями.

Однако общим для систем финансового контроля во всех странах с рыночной экономикой является их нацеленность на всестороннюю защиту финансовых интересов государства и общества в целом и интересов экономически активных групп его граждан. Различные звенья этой системы охватывают практически все виды финансовой деятельности в государственном и негосударственном секторах экономики.

Система финансового контроля в Российской Федерации подразделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).

Государственный финансовый контроль - одна из важнейших функций государственного управления, которая направлена на вскрытие отклонений от принятых стандартов законности, целесообразности и эффективности управления финансовыми ресурсами и иной государственной собственностью, а при наличии таких отклонений - на своевременное принятие соответствующих мер.

Государственный финансовый контроль выполняет в системе управления следующие функции: защитную, информативную, оперативную, упорядочивающую.

Субъектами ГФК являются законодательно наделенные его функциями (в первую очередь, функциями по осуществлению контроля за государственными финансовыми средствами) специализированные государственные организации, специализированные структурные подразделения органов государственной власти и управления, органы внутреннего контроля прочих государственных организаций, должностные лица.

Значение государственного финансового контроля заключается в формировании полной и объективной картины о государственных финансовых потоках, финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Государственный финансовый контроль в Российской Федерации имеет целью обеспечение проведения в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защиты финансовых интересов Российской Федерации.

Правовую базу государственного финансового контроля составляют соответствующие части ст. 101 и 114 Конституции РФ, Бюджетный кодекс РФ, ряд федеральных законов - от 31.12.97 № 3-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», от 11.01.95 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», от 02.12.90 № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. Федеральных законов от 26.04.1995 № 65-ФЗ, от 27.12.95 № 210-ФЗ, от 27.12.1995 № 214-ФЗ), от 25.02.97 № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»; Указ Президента РФ от 25.07.95 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»; Постановление Правительства РФ от 06.08.98 № 888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации».

Вопросы государственного финансового контроля нашли также отражение в налоговом и валютном законодательстве, Таможенном кодексе РФ, Положении о Минфине России, ряде других нормативных правовых документов.

Государственный финансовый контроль в Российской Федерации включает в себя контроль за исполнением федерального бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых льгот и преимуществ. Контролируются, хотя еще в недостаточной степени, финансовые результаты, получаемые от использования государственного имущества, деятельность кредитных учреждений и организаций по привлечению и использованию средств юридических и физических лиц.

Государственный финансовый контроль осуществляется как в масштабе Российской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации. На уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

Органами государственного финансового контроля в Российской Федерации являются:

Счетная палата Российской Федерации;

Контрольные и финансовые органы исполнительной власти (Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России и контрольно-ревизионные управления Минфина России в субъектах РФ; Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю). Отдельные функции государственного финансового контроля возложены на ФНС России, Федеральное казначейство России, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и некоторые другие органы;

Контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов РФ. Органы государственного финансового контроля строят свою работу на основе годовых и текущих планов и программ, которые разрабатываются исходя из необходимости обеспечения всестороннего системного контроля за формированием и использованием государственных средств.

При решении стоящих перед ними задач и осуществлении своих функций органы государственного финансового контроля имеют право проводить ревизии и проверки, получать письменные и устные объяснения от должностных лиц и граждан при проведении ревизий и проверок, направлять представления и предписания по результатам проведенной ревизии или проверки в федеральные органы государственной власти, органы власти субъектов Российской Федерации, а также руководителям других объектов контроля.

В случае выявления нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля обязаны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.

Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, организации обязаны осуществлять ведомственный финансовый контроль за законностью расходования государственных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и своевременностью исполнения обязательств перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, внебюджетных фондов, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильностью ведения учета и составления государственной отчетности.

Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интерес различных общественных организаций, партий и других структур.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью организаций независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в аудите.

В нашей стране аудиторство, как принципиально новая форма организации финансового контроля, только начинает делать свои первые шаги.

В развитых странах, независимое аудиторство является ведущей формой внешнего финансового контроля. Такая форма контроля получила широкое распространение, вплоть до создания международных аудиторских фирм. Международная ассоциация фирм дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тыс. аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах. При Организации Объединенных Наций создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля.

Во многих государствах действуют транснациональные аудиторско-консультационные фирмы с представительством в других странах. Кроме того, существуют малые аналогичные службы, а также структуры для оказания индивидуальных аудиторских услуг. Во многих фирмах существует внутренний аудит для осуществления самоконтроля за уровнем затрат, рентабельности, соблюдением оптимального режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Внутренний аудит используют и в транснациональных корпорациях.

Основная задача аудиторских служб состоит в контроле над соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственных органов и собственников объективной информацией о финансовом положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.

3.5 Виды финансового контроля. Взаимосвязь и отличие внешнего и внутреннего контроля

По характеру связи контролирующей и контролируемой организации контроль может быть: внешний и внутренний.

Внешний контроль предприятия проводят государственные контрольные организации, общественные и аудиторские фирмы.

Внутренний контроль - выполнение распоряжений руководства субъекта хозяйствования, т.е. служит для обеспечения надлежащего функционирования и управления самого органа или организации. Это внутрислужебная, внутриуправленческая функция, контроль вышестоящего органа за нижестоящим.

Контроль называется внутренним тогда, когда субъект и объект контроля входят в одну систему, а внешним, когда субъект контроля не входит в ту же систему, что и объект.

Цепь внешнего контроля - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Цель внутреннего контроля - обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации.

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для организации.

Потребителями информации, являющейся результатом внешнего независимого контроля, являются внешние пользователи. Информация, являющаяся результатом осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей - в частности, для руководителей и менеджеров организации.

Внешний независимый контроль основан на общепринятых нормах - стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила проведения, порядок исследования и сбора аудиторских доказательств, оформления результатов, взаимодействия с третьими лицами и руководством организации. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления организацией. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля - порядок проведения инвентаризаций, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие.

Объектами внешнего контроля являются разделы и участки бухгалтерского учета -основные средства, нематериальные активы, производственные запасы и другие. Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации: снабжение, производство, реализация (сбыт). Для целей внутреннего управленческого контроля все центры ответственности (затрат, выручки, прибыли) являются прежде всего и центрами контроля. При внешнем контроле хозяйственная деятельность организации воспринимается как единое целое. При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности - структурным подразделениям (на промышленных предприятиях - цех, участок, бригада; в организациях торговли - секция; в научно-исследовательской организации -отдел и т.д.).

Внешний контроль представляет собой один из видов последующего контроля. А внутренний контроль - это совокупность методов предварительного, текущего и последующего контроля.

И внешний, и внутренний контроль тесно связаны с другими дисциплинами - финансами предприятия, экономическим анализом, основами документационного обеспечения управления, правовым регулированием хозяйственной деятельности, социальной психологией, педагогикой и этикой делового общения, бухгалтерским управленческим учетом, экономикой и др.

Однако если внешний контроль связан с этими дисциплинами пассивно, не имея возможности использовать имеющиеся знания на данном предприятии, то внутренний контроль связан с ними активно, применяя имеющиеся знания из других дисциплин на практике.

Контрольные вопросы

1. В чем сущность финансового контроля в условиях рыночной экономики?

2. Назовите основные этапы досоветского периода истории развития финансового контроля в России.

3. Какие виды финансового контроля вы знаете?

4. Перечислите отличительные особенности и характерные черты внутреннего и внешнего государственного финансового контроля.

5. Система финансового контроля в России.

Тема 4. Организация внутреннего финансового контроля на предприятии

План лекции

4.1 Классификация системы внутреннего контроля

4.2 Требования к системе внутреннего контроля

4.3 Составляющие системы внутреннего контроля организации

4.4 Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования

4.5 Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий)

4.6 Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности

Контрольные вопросы

4.1 Классификация системы внутреннего контроля

Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.

Важнейший классификационный аспект внутреннего контроля - формальный. Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности организационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности, целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности, отношения руководства организации к контролю. Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля - внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны усложненная организационная структура; многочисленность филиалов, дочерних компаний; разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования; стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством. Этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

Известны следующие типы внутреннего контроля:

Неавтоматизированный контроль - осуществляется непосредственно его субъектами без применения автоматических средств;

Не полностью автоматизированный контроль - осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т.п. (например, контроль качества работы производственного оборудования с помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей);

Полностью автоматизированный контроль - осуществляется целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.

Внутренний контроль целесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля:

Субъекты внутреннего контроля первого уровня - это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов);

Субъекты внутреннего контроля второго уровня - непосредственно в их функции не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования);

Субъекты внутреннего контроля третьего уровня - выполняют контрольные функции для реализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работники планово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров);

Субъекты внутреннего контроля четвертого уровня - осуществляют контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности);

Субъекты внутреннего контроля пятого уровня - в их функции входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.).

4 .2 Требования к системе внутреннего контроля

К основным требованиям, обусловливающим эффективное функционирование системы внутреннего контроля, относятся:

Подконтрольность каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации. В должностных инструкциях необходимо предусматривать, чтобы качество выполнения контрольных функций каждого субъекта могло быть проверено другим субъектом внутреннего контроля (без какого бы то ни было дублирования). В надлежащем исполнении контрольных функций ряда субъектов внутреннего контроля (председатель правления, президент, вице-президент, главный исполнительный директор, неисполнительный директор, главный аудитор, главный контролер, председатель ревизионной комиссии) заинтересованы прежде всего владельцы организации. Поэтому деятельность таких субъектов должна контролироваться собственниками организации посредством услуг независимых экспертов разного профиля, в том числе внешних аудиторов.

Ущемление интересов. Необходимо создавать специальные условия, при которых те или иные отклонения ставят какого-либо работника (подразделение) организации в невыгодное положение и побуждают их к регулированию «узких мест».

Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к злоупотреблениям.

Заинтересованность администрации. Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

Компетентность, добросовестность и честность субъектов внутреннего контроля. Если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная система внутреннего контроля не сможет быть эффективной.

Приемлемость (пригодность) методологии внутреннего контроля. Ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными. Распределение контрольных функций, программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообразными.

Приоритетность. Абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами) не имеет смысла и только отвлекает силы от более важных задач. В областях же, имеющих стратегическое значение, должен быть налажен контроль, даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу «затраты - эффект».

Оптимальная централизация (или адекватность оргструктуры). Динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы внутреннего контроля обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации. Оргструктура должна соответствовать размерам и степени сложности организации.

Единичная ответственность. Каждая контрольная функция должна быть закреплена только за одним центром ответственности. Во избежание безответственности не следует закреплять отдельную функцию за двумя или несколькими центрами ответственности. Но закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности вполне допустимо. Например, отдельной контрольной функцией главного бухгалтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия законодательству РФ. Он же должен нести ответственность за недоведение до руководства информации о нарушениях. Контрольная функция внутреннего аудитора в этом случае - осуществление проверки на предмет качества исполнения бухгалтером своей контрольной функции. Аудитор оценивает и законность отраженных операций, но ответственность он должен нести за необнаружение нарушений в бухгалтерском учете. Данное требование не распространяется на ситуации, когда во избежание ошибок или/и злоупотреблений отдельных должностных лиц (центров ответственности) принимается коллегиальное решение (например, по сбытовой политике).

Потенциальное функциональное замещение. Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольные процедуры. Для этого каждый работник (субъект внутреннего контроля) должен уметь выполнять контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля за время их выбытия. Данный принцип распространяется и на центры ответственности.

Регламентация. Эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации. Конечно, все предусмотреть невозможно, тем более, что часто приходится принимать решения в условиях неопределенности. Но там, где это возможно, необходимо формально установить правила, регулирующие порядок деятельности.

Взаимодействие и координация. Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений служб организации.

Предотвращение несанкционированного доступа к активам и файлам. Такая система должна включать: схему выдачи решений на доступ сотрудников к сведениям, составляющим коммерческую тайну; оформление обязательств о неразглашении сведений, составляющих коммерческую тайну; формальное установление порядка работы с документами с грифом «КТ» коммерческая тайна); контроль и ведение досье на сотрудников, допущенных к работе с документами и материалами, составляющий коммерческую тайну; учет и анализ нарушений режима работы с документами, содержащими коммерческую тайну, а также различного рода попыток несанкционированного доступа к конфиденциальным документам традиционного и автоматизированного исполнения (базы данных и др.).

Лимиты полномочий при заказе товаров (услуг, работ). Решения по заказам, превышающим установленный уровень, должны приниматься на совете директоров (правлении) либо на собрании (оперативном совещании) управленческих работников верхнего звена (заместителей директора по экономическим, коммерческим, финансовым, производственным вопросам и др.). По крупным сделкам решения необходимо принимать на общем собрании собственников.

Безопасность активов и файлов. На случай стихийных бедствий следует хранить копии важных документов в несгораемых сейфах и в других помещениях, иметь огнетушители, инструкции, определяющие порядок действий. На случай перебоев в электроснабжении, умышленных повреждений, выхода из строя аппаратных средств и программного обеспечения следует хранить копии банка данных и важных файлов на магнитных носителях, предусмотреть дублируемое питание, резервное оборудование.

Регламентация деятельности на основе специальных схем последовательности операций. Такие схемы должны содержать необходимую информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах контроля, а также правила, определяющие порядок какой-либо деятельности. Информация в схемах должна быть представлена в легкой для понимания, наглядной форме. Очевидно, что эти схемы необходимо своевременно доводить до сотрудников.

Внедрение новых информационных технологий в учетную и контрольную деятельность. Крупным организациям корпоративного типа (т.е. с множеством относительно самостоятельных подразделений), имеющим достаточно устойчивую организационную и финансовую структуру, с резервами роста, налаженными процессами снабжения и сбыта, целесообразно поэтапно переходить на новые качественные программные технологии, в том числе полнофункциональные, реализованные на основе единого информационного пространства. Это позволит устранить проблемы несогласованности загрузки мощностей и заказов клиентов; повысить производительность контрольной деятельности работников; обеспечить режим управления организацией в реальном масштабе времени (что даст общесистемный эффект управления организацией); обеспечить эффективное и согласованное взаимодействие между подразделениями, исключающее дублирование информации, и т.д.

Документальное подтверждение выполнения контрольной работы. Каждое должностное лицо, исполняющее важные контрольные функции, должно регулярно отчитываться в письменной форме и ставить подпись, подтверждающую, что эти функции исполняются. Такие отчеты должны поступать в определенный координационный центр ответственности. Лицо, проверяющее данные отчеты, также должно ставить подпись, свидетельствующую о том, что они проверены. Выполнение этого правила позволяет координировать и контролировать работу звеньев системы внутреннего контроля.

Периодическое перераспределение обязанностей между внутренними контролерами (ревизорами, внутренними аудиторами, бухгалтерами). Периодическое перераспределение обязанностей бухгалтеров позволяет:

а) снизить риск длительных злоупотреблений;

б) уменьшить вероятность необнаружения ошибок благодаря взаимному контролю бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке;

в) снизить вероятность ошибок и повысить производительность бухгалтерского труда в результате снижения утомляемости от монотонности работ на одном и том же участке учета;

в) более гибко использовать бухгалтерский персонал.

Всесторонний контроль. Управление организацией и ее развитие при наличии необходимых для этого ресурсов невозможны без эффективного всестороннего контроля над всеми звеньями ее деятельности. При планировании контрольных мероприятий необходимо всесторонне рассматривать экономический, юридический, научно - технический, производственно - коммерческий и социальный блоки. Неправильное понимание инструкций, ошибки в суждениях, халатность персонала, рассеянность или усталость ответственных лиц, столкновения по интересам между формальными и неформальными группами в коллективах, конфликты, злоупотребления, неэтичное поведение - все это должно быть объектом пристального внимания со стороны соответствующих менеджеров, работников отдела внутреннего аудита и отдела кадров. Негативные тенденции необходимо своевременно гасить, усиливать контроль в сферах деятельности «проблемных» работников (коллективов).

Понимание взаимосвязи объектов контроля. Если в процессе контроля объекта выявлены отклонения, превышающие допустимый уровень, целесообразно подвергнуть контрольным процедурам объекты, непосредственно связанные с «проблемным». Такой подход позволяет установить причины отклонений и предотвратить их повторное появление. Например, внутренний аудитор при проверке бухгалтерских записей, созданных прикладной компьютерной программой, обнаружил, что отдельные хозяйственные операции на существенные денежные суммы отражены неправильной корреспонденцией бухгалтерских счетов. В этом случае проводятся следующие контрольные мероприятия: . а) выявление и корректировка искаженных показателей форм бухгалтерской отчетности; б) оценка качества прикладной бухгалтерской программы либо всего программно -- аппаратного комплекса; в) оценка профессиональной компетентности бухгалтера, не заметившего ошибку.

Приоритет предварительного контроля. Необходимо усиливать превентивное начало в контроле, чтобы предупреждать возникновение отклонений, ухудшающих состояние (действие) управляемого объекта. Это позволит исключить возможные потери и затраты на приведение объекта контроля в требуемое состояние (действие). Например, контроль на предмет соответствия различных вариантов сбытовой политики (по всем ее элементам) внутренним и внешним условиям функционирования организации предупреждает ухудшение ее положения на конкурентном рынке и позволяет наметить новые перспективные направления развития основной хозяйственной деятельности.

Использование информации об отклонениях, полученной в предыдущих проверках. В каждой текущей процедуре контроля предполагается использование информации об отклонениях, выявленных предыдущими процедурами контроля этого же объекта. 4- Непрерывность развития и совершенствования. Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

4 .3 Составляющие системы (в нутреннего контроля организации

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации.

Цель системы внутреннего контроля - своевременно предотвратить нерациональные или неправильные действия, а также ошибки при обработке информации.

Система внутреннего контроля состоит из пяти связанных компонентов:

Контрольная среда;

Оценка рисков;

Информация и сети;

Мониторинг;

Существующие контрольные процедуры.

Система внутреннего контроля обеспечивает только разумную (не абсолютную) уверенность в достижении целей, учитывая следующие ограничения, свойственные системе внутреннего контроля:

Человеческий фактор, который может включать в себя системные ошибки или ошибки при использовании автоматизированных средств контроля;

Преднамеренный сговор лиц, осуществляющих контроль;

Неприятие средств контроля руководством;

Влияния фактора затраты-выгоды.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Состояние контрольной среды зависит от позиции руководства и собственников организации по созданию и функционированию системы внутреннего контроля.

Контрольная среде включает в себя такие факторы, как:

Честность и этические качества людей, которые создают, руководят и контролируют систему внутреннего контроля:

Компетентность руководства, которая выражается в знаниях и умениях, необходимых для выполнения определенный работы;

Участие совета директоров или комитета по внутреннему аудиту, включая оценку их знаний, опыта, ранг и независимость от руководства, а также степень вовлеченности в процесс;

Философия и стиль управления руководства в отношении подхода к рисковым ситуациям, его действия в отношении представления финансовой отчетности и обработки информации, а также желание достигать финансовых и операционных целей;

Организационная структура, в рамках которой экономический субъект планирует, осуществляет, контролирует и проверяет свою деятельность, включая установление ключевых сфер полномочий и ответственности, а также подотчетности;

Назначение полномочий, ответственности и учета;

Политика по подбору и работе с персоналом, ориентирование, учеба, оценка, продвижение по службе, компенсации и социальные мероприятия.

Для достижения своих целей организации должны идентифицировать и анализировать риски, связанные с их деятельностью:

Оценка риска организацией для целей подготовки финансовой отчетности включает определение, анализ и управление рисками, уместными для подготовки достоверной к финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми стандартами;

Соответствующие бухгалтерские риски включают в себя, например, возникновение внутренних и внешних событий и обстоятельств, которые могут неблагоприятно повлиять на возможность организации инициировать, учитывать, обрабатывать и представлять в отчетности финансовую информацию.

Компьютерные сети обеспечивают идентификацию, хранение и обмен информацией в современной и подходящей форме.

Информационная система охватывает систему бухгалтерского учета, а также другие методы и записи, которые:

Идентифицируют и отражают все действительные операции;

Описывают операции в современной манере и с достаточной детализацией для целей правильной классификации;

Оценивают и учитывают реальную денежную стоимость операций;

Определяют и гарантируют надлежащий учет операций и событий за соответствующий период времени;

Представляют операции и соответствующие раскрытия в финансовой отчетности.

Компьютерные сети обеспечивают понимание каждой роли и обязанностей, имеющих отношение к системе внутреннего контроля при подготовке финансовой отчетности.

Мониторинг - это процесс, который оценивает организацию системы внутреннего контроля, структуру и.своевременную работу средств контроля, а также принятие решений по осуществлению необходимых исправлений.

Руководство проводит мониторинг средств контроля, чтобы определить, что они работают, как и предполагалось, и достаточно ли они модифицированы соответствующим образом для отражения изменений в условиях.

Процесс мониторинга включает:

Средства текущего мониторинга, встроенные в нормальные повторяющиеся операции, включая регулярное вовлечение руководства и контролеров;

Работу комитета по внутреннему аудиту, которая предполагает как оценку системы внутреннего контроля, так и рекомендации по ее улучшению;

Оценку средств коммуникации внешними сторонами (покупателями, регулирующими органами и независимыми внешними аудиторами).

Контрольные мероприятия - это политика и процедуры, которые помогают гарантировать, что распоряжения руководства выполняются, и необходимые шаги для предотвращения рисковых ситуаций сделаны.

Контрольные мероприятия включают:

Своевременные и соответствующие проверки по выполнению:

Сравнения фактических данных с бюджетами, прогнозами и предыдущими периодами;

Сопоставления финансовой и нефинансовой информации;

Проверки и оценки функций и видов деятельности;

Обработку информации по общим и определенным средствам контроля для гарантии того, что операции правомерны, соответствующим образом санкционированы, в полной мере и аккуратно отражены.

Физические средства контроля по сохранности активов включают:

Физическое разделение и охрану активов, средств защиты, связанные и независимые хранители (то есть банки, депозитные ячейки, сейфы, независимые склады);

Периодическую инвентаризацию и сравнение фактических активов с суммами, отраженными в бухгалтерском учете (т.е. физический подсчет и проверка активов, сверка и проверка пользователем отчетов, подготовленных компьютером);

Распределение обязанностей по санкционированию операций, их учету и поддержание сохранности соответствующих активов для целей сокращения возможностей у определенного служащего, на определенной должности, совершать или скрывать ошибки или мошенничать при нормальном ходе дел.

Применение и необходимость компонентов системы внутреннего контроля зависят от размера экономического субъекта, от сложности методологии информационной обработки данных, характеристик руководства.

4 .4 Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования

Бюджет - это количественное выражение плана, инструмент координации и контроля над его выполнением.

Бюджет является инструментом управления на основе анализа причин отклонения значений фактических показателей от плановых.

Бюджет (смета) может охватывать один год, пять лет, квартал, т.е. может быть как долговременным, так и разовым.

Бюджет организации (главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и выражает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других хозяйственных операций в планируемом периоде. Он включает два основных блока:

Систему операционных бюджетов (плановые сметы основных бизнес-процессов);

Систему финансовых бюджетов,

Система операционных бюджетов включает: бюджет продаж, бюджет запасов готовой продукции, бюджет производства, бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок материалов и бюджет производственных запасов), бюджет прямых производственных (операционных) затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет себестоимости реализованной продукции, бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов.

Операционные бюджеты консолидируются и образуют систему финансовых бюджетов, включающую прогноз отчета о прибылях и убытках (бюджет доходов и расходов), бюджет движения денежных средств (кассовую смету), прогнозный бухгалтерский баланс.

Помимо операционных и финансовых бюджетов могут использоваться вспомогательные бюджеты и специальные бюджеты.

Среди вспомогательных бюджетов наибольшее значение имеют план капитальных затрат и кредитный план.

Специальные бюджеты показывают калькуляцию или распределение отдельных статей основных бюджетов, например налоговый бюджет, бюджет распределения прибыли, бюджеты отдельных проектов и программ. Набор этих бюджетов определяется руководителем организации в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.

Беспристрастные бюджеты помогают менеджерам вначале конкретизировать поставленные задачи, потом проанализировать состояние дел в организации.

Бюджетирование применяется для повышения эффективности координации хозяйственной деятельности, управляемости экономических процессов в организации, лучшей адаптации ее к изменяющимся внешним и внутренним условиям, снижает риск нарушений.

Бюджетирование - это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и /или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес процессами.

Основные функции системы бюджетирования - это планирование деятельности организации, информирование, составление различных вариантов бюджетов, мониторинг и анализ исполнения бюджетов.

В то же время бюджетирование обеспечивает лучшую координацию хозяйственной деятельности, повышает управляемость и адаптивность предприятия к изменениям во внутренней и внешней среде, снижает возможность злоупотреблений и ошибок в управлении, обеспечивает взаимосвязь различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности, формирует единое видение планов и возникающих в процессе их осуществления проблем всеми ответственными работниками.

Важным этапом процесса бюджетирования является бюджетный контроль. В целях осуществления контроля над исполнением бюджетов предлагается использовать двухуровневую систему этого контроля:

Нижний уровень - контроль над исполнением бюджетов структурных подразделений организации;

Верхний уровень - контроль над исполнением бюджетов всех структурных подразделений (включая контроль составляющих их бюджетов по статьям затрат). Основными элементами системы контроля являются:

Объекты контроля - бюджеты структурных подразделений;

Предметы контроля - отдельные характеристики состояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);

Субъекты контроля - структурные подразделения организации, осуществляющие контроль над соблюдением бюджетов;

Технология контроля бюджетов - осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых. В рамках контроля информация аккумулируется и анализируется по центрам возникновения затрат и центрам ответственности.

Центр возникновения затрат - это структурное обособленное подразделение, например, участок, по которому организуется планирование, учет затрат на производство в целях управления и контролирования издержек.

Центр ответственности - это структурное обособленное подразделение предприятия, возглавляемое руководителем, который отвечает за результаты работы.

Центр ответственности - сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит лицо, принимающее решения. По функциональному признаку центры ответственности классифицируются на: обслуживающие, материальные, производственные, управленческие, сбытовые.

Проверка смет, центров затрат и ответственности позволит оценить синхронность поступления и расходования, выявить отклонения, проанализировать причины этих отклонений, тенденции показателей во временном отрезке, а также оценить эффективность оперативного и стратегического управления сметами и центрами.

В ходе ревизии, проверяющие должны документально и фактически убедиться в обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, расчетов сметных назначений, проверить исполнение смет расходов, полноту и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В бюджетных организациях особое значение имеет использование бюджетных средств по целевому назначению. Непременно проверяется правильность образования и расходования государственных внебюджетных средств.

Проверка смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и в целом процесса бюджетирования включает:

Анализ и оценку обоснованности принятых стратегий бюджетирования, используемых методов составления бюджетов или смет (форм плановых расчетов), методов расчета основных финансовых показателей бизнес-плана, методов оптимизации прибыли;

Анализ и оценку состава и видов бюджетов (бизнес-планов) организации и ее структурных подразделений, их форм, структуры, отражаемых в них данные;

Анализ и оценку временных (год, квартал, месяц и т.д.) и пространственных (взаимосвязи подразделений) параметров бюджетов;

Подобные документы

    Сущность организационных форм и видов контрольно-ревизионной работы организаций. Анализ контроля операций по формированию себестоимости продукции. Ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Аудит как форма контроля.

    курс лекций , добавлен 10.12.2013

    Классификация и задачи ревизий. Контроль и ревизия операций с денежными средствами. Ревизия кассовых операций, расчетного, валютного и прочих счетов банка, операций с товарно-материальными ценностями, операций с нематериальными и материальными активами.

    контрольная работа , добавлен 26.11.2009

    Процесс проведения ревизии и аудита расчетных операций на строительном предприятии. Задачи и источники информации, аудит и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами.

    курсовая работа , добавлен 11.06.2010

    Ревизия фактического наличия товарно-материальных ценностей и его соответствие по данным бухгалтерского учета на одну и ту же дату. Снятие факта остатков. Товарно-материальные ценности на складе. Номенклатурный номер товарно-материальных ценностей.

    курсовая работа , добавлен 12.05.2011

    Общие вопросы контроля и ревизии расчетных операций. Аналитическое исследование материалов инвентаризации. Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Принципы бухгалтерского учета кредитных операций предприятия.

    контрольная работа , добавлен 20.11.2010

    Основные задачи ревизии и объекты финансового контроля. Ревизия операций с подотчетными лицами, командировочных, хозяйственных и представительских расходов. Наиболее часто встречаемые нарушения. Ревизия и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

    контрольная работа , добавлен 12.12.2009

    Основные задачи и направления внешнего финансового контроля. Организация проведения ревизии. Контроль и ревизия операций по выбытию животных. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

    контрольная работа , добавлен 29.07.2010

    Задачи и источники информации для аудита и ревизии кассы и кассовых операций. Методика проверки кассы и выполнение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств. Нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления операций с ценными бумагами.

    курсовая работа , добавлен 26.01.2012

    Контроль как систематическая деятельность руководителей, органов управления. Объекты финансового контроля. Особенности внутреннего и внешнего аудита. Изучение порядка и методов ревизии бюджетных учреждений. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

    контрольная работа , добавлен 19.01.2015

    Составление программы ревизии, ее проведение. Ревизия сохранности основных средств, оформление результатов инвентаризации. Ревизия операций по изменению стоимости основных средств, ремонту и операций их перемещения. Порядок реализации материалов ревизии.

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли и рентабельности. Он проводится внутри организации ее же специалистами и организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для управленческих решений.

Службы внутреннего контроля постоянно:

1) следят за эффективностью и целесообразностью расходования собственных денежных средств;

2) следят за эффективностью и целесообразностью расходования заемных денежных средств;

3) следят за эффективностью и целесообразностью расходования привлеченных денежных средств;

4) проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми;

5) дают финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;

6) контролируют финансовое состояние предприятия. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы, и основной задачей данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной, т. е. осуществляется по предприятию самого экономического субъекта.

Инструменты финансового анализа по результатам аудиторской проверки применяются как по решению руководства предприятия для внутреннего пользования и принятия управленческих решений, так и по решению государственных органов при квалификации платежеспособности и риска банкротства.

Внешний аудит при проверке использования прибыли анализирует платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание внешнего аудита уделяется анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги).

Особенности внутреннего и внешнего аудита можно представить следующим образом.

Внутренний аудит.

Постановка задач определяется собственниками или руководством исходя из потребностей управления. Объектом данного вида аудита является решение отдельных функциональных задач управления. Цель определяется руководством предприятия. Средства выбираются самостоятельно. Вид деятельности – исполнительская. Организация работы – выполнение конкретных заданий руководства. Взаимоотношения – подчиненность руководству. Оплата – начисление заработной платы по штатному расписанию. Отчетность – перед собственником или руководством.

Внешний аудит.

Постановка задач определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудитором. Главным образом система учета и отчетности предприятия. Цель определяется законодательством по аудиту: оценке достоверности финансовой отчетности и законодательства. Средства определяются общепринятыми аудиторскими стандартами. Вид деятельности – предпринимательская. Организация работы определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм. Взаимоотношения – равноправное партнерство, независимость. Оплата – по договору.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы, разница лишь заключается в системе точности и детальности применения этих методов.

2. Взаимосвязь внутреннего управленческого контроля и ревизии

На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

Управленческий контроль – это процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии. При этом его главной задачей является контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности. Учет по центрам ответственности предполагает разграничение полных затрат и затрат данного центра ответственности.

Обычно выделяют несколько центров ответственности:

1) центр доходов, где формируется информация об объеме выпуска продукции, в денежной оценке – доходе предприятия;

2) центр затрат, где осуществляется измерение затрат;

3) центр нормативной себестоимости – разновидность центра затрат, где установлены нормативы по элементам затрат;

4) центр прибыли, где измеряется соотношение между доходами, получаемыми центром, и его затратами. Внутренний управленческий контроль направлен на анализ соответствия установленного порядка ведения учета действующему законодательству и локальным нормативным актам, действует в интересах внутренних пользователей контрольной информации, организован по решению самого субъекта, содействует укреплению дисциплины, оптимизации процессов хозяйственной деятельности и выполнения персоналом обязательств перед предприятием.

Ревизия – средство, как правило, внешнего контроля, – направлена в интересах внешних пользователей – лиц, заинтересованных в данных результатов ревизии. Осуществляется с целью подтверждения достоверности учетных процессов и отчетности.

Ревизия осуществляется как в плановом, так и во внеплановом порядке. Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии. Программа утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа. Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Несмотря на различия в целях и пользователях информации, и ревизия, и внутренний управленческий контроль имеют четкую взаимосвязь.

Ревизия использует систему внутреннего контроля, а система внутреннего контроля получает независимую оценку степени ее эффективности и надежности при проведении ревизии.

К тому же и ревизия и внутренний контроль используют одинаковые приемы и способы сбора данных, их анализа, одни и те же аналитические процедуры и систему доказательств, имеют рабочую документацию и результативный документ – акт (отчет) о результатах контроля, используют одну нормативную базу. Результат и внутреннего контроля, и ревизии во многом зависит от того, кто осуществляет контроль (его опыта, профессионализма, квалификации, понимания особенностей экономического субъекта, независимости и объективности в оценке). Все вышеперечисленное еще раз подтверждает взаимосвязь этих двух систем, которые, несмотря на различия, взаимовыгодно дополняют друг друга.

3. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля

В настоящее время финансовый контроль осуществляется законодательными и исполнительными органами власти, а также специально созданными учреждениями, наблюдающими за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государств, предприятий, учреждений, организаций, граждан).

Поскольку государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации страны в целом, он распространяется как на государственные организации, так и на негосударственную сферу экономики – коммерческие организации и граждан. Таким образом, можно сформулировать сущность финансового контроля по каждой из названных позиций.

Финансовый контроль государственных организаций – это прежде всего контроль над разработкой, утверждением и исполнением бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, банков и финансовых корпораций.

Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы экономики и граждан, затрагивает лишь сферу соблюдения ими финансовой дисциплины, т. е. выполнения денежных обязательств перед государством, таких как:

1) налоги и другие обязательные платежи;

2) соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов;

3) соблюдение установленных законодательством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности. Деятельность органов финансового контроля регламентируется юридическими нормами, закрепленными в таких имеющих силу закона документах, как Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ.

Законодательной базой для системы государственного контроля Российской Федерации является Приказ Госналогслужбы РФ от 12.03.1997 г. № ВА-3-29/40 «О государственном финансовом контроле в системе Госналогслужбы». Организации, осуществляющие финансовый контроль, могут быть как государственными, так и негосударственными. Финансовый контроль осуществляется с помощью различных методов, к которым относятся: наблюдение, проверка, обследование, ревизия и анализ материалов. Все вышеназванные методы государственного и муниципального финансового контроля отражены в разнообразных нормативных актах, регламентирующих режим их использования относительно различных объектов финансового контроля.

Проверка – это метод финансового контроля, предусматривающий исследование отдельных вопросов финансовой деятельности или иных субъектов на основе документов, получения объяснений от обязанных лиц, а также осмотра помещений и других объектов. Из современного законодательства следует, что проверки подразделяются на тематические и документальные.

Разновидностью тематической проверки является налоговая проверка, проводимая должностными лицами налоговых органов. Существует два вида налоговой проверки: камеральная и выездная. Камеральная налоговая проверка является разновидностью документальной проверки, так как она проводится налоговым органом по месту его нахождения на основе документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа. По результатам проверок составляется акт. В соответствии со ст. 100 НК РФ он составляется по определенной форме, установленной Министерством по налогам и сборам РФ.

Основным методом финансового контроля является ревизия, которая осуществляется специально созданной комиссией. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Ревизии подразделяются на документальные и фактические, комплексные и тематические, плановые и внезапные.

4. Подготовка и планирование внешнего контроля

Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой организацией на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, а также оказания консультационных услуг.

Рационально организованное ведение контроля позволяет минимизировать время на проведение аудиторских процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество полученной информации и расширяет возможности контроля аудита.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап аудита, в течение которого необходимо выработать решение по следующим вопросам:

1) заключить договоры на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.);

2) осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита будет его планирование, которое включает следующие мероприятия: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутреннего контроля; разработку соответствующих процедур тестирования системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования.

Третий этап – сама процедура аудита, когда необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемого в организации. Этот этап включает в себя проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку программы аудита.

Четвертый этап – независимые процедуры, когда аудитор собирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие мероприятия, как проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур общего составления баланса; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита и др.

Пятый этап аудита – формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором должно быть отражено мнение аудитора об отчетности. Данный этап включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

Результат аудиторской проверки, в соответствии с аудиторскими стандартами оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).

Заключение аудитора имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Структура аудиторского заключения, применяемого в РФ, приближена к международным стандартам оформления заключения, состоит из трех частей – вводной, аналитической и итоговой.

Нарушение законодательства РФ об аудите аудиторскими организациями и их руководителями, индивидуальными аудиторами, аудируемыми лицами, подлежащими обязательному аудиту, влечет уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

Осуществление аудиторской деятельности организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

5. Порядок проведения мероприятий по контролю

Наиболее глубоким методом финансового контроля является ревизия. Ревизия проводится органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими службами).

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным. Также руководителем контрольно-ревизионной комиссии определяются сроки проведения ревизии, состав комиссии, ее руководитель с учетом вытекающих из конкретных задач контроля. Сроки не должны превышать 45 дней (календарных).

Конкретные вопросы контроля определяются программой или перечнем основных вопросов. Программа контроля включает тему, период, который должна охватить ревизия, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные, правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность.

Исходя из программы ревизии определяют необходимость и возможность применения тех или иных контрольных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности.

Руководитель ревизуемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения контроля.

В случае препятствий со стороны руководителя ревизуемой организации руководитель ревизионной группы сообщает об этом руководителю органа, назначившего ревизию.

При отсутствии или защищенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы составляется акт и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа, который направляется руководителю ревизуемой организации.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых возложена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии – осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. На ознакомление с актом и его подписанием может быть установлен срок до 5 дней.

Замечания и возражения по составленному акту со стороны лиц ревизуемой организации фиксируются в письменном виде и приобщаются к материалам ревизии. Руководитель ревизионной группы проверяет обоснованность изложенных возражений и подготавливает по ним заключение, которое после рассмотрения и подписи руководителем контрольно-ревизионного органа направляется в ревизуемую организацию и приобщается к материалам ревизии.

Материалы ревизии представляются руководителю контрольно-ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания акта.

6. Организация при проведении мероприятий по контролю

Имеется ряд факторов, ограничивающих проведение мероприятий по контролю:

1) ограничение осведомленности о финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки рамками проводимых исследований;

2) наличие некоторых фактов неопределенности в интерпретации событий финансово-хозяйственной деятельности и их оценке;

3) субъективность решений, связанная с компетентностью, опытом, профессионализмом проверяющего;

4) невозможность применения на всех участках контроля сплошного метода контроля;

5) защищенность учета или его отсутствие;

6) наличие давления со стороны руководителя субъекта или других заинтересованных в результатах контроля лиц;

7) невозможность в некоторых аспектах однозначно толковать законодательные акты, неясности и нечеткости в нормативно-правовых актах;

8) ограничения доступа к документам или службам, отделам, цехам, не позволяющие осуществить объективный контроль, либо отсутствие документов.

Существуют действия, которые нельзя осуществлять при проведении мероприятий по контролю.

1. Предмет проводимого мероприятия по контролю должен быть в компетенции органа, проводящего государственный контроль.

2. Запрещается осуществлять плановые проверки в случае отсутствия при проведении мероприятий по контролю должностных лиц или работников проверяемых юридических лиц или индивидуальных предпринимателей либо их представителей.

3. Запрещается требовать представления документов, информации, образцов продукции, если они не являются объектами мероприятий по контролю и не относятся к предмету проверки, а также изъятия оригиналов документов, относящихся к предмету проверки.

4. Запрещается требовать образцы продукции для проведения их исследований, экспертизы без оформления акта об отборе образцов продукции в установленной форме и в количестве, превышающем нормы, установленные государственными стандартами или иными нормативными документами.

Форма акта об отборе образцов продукции устанавливается нормативным правовым актом органа государственного контроля.

5. Запрещается распространять информацию, составляющую охраняемую законом тайну и информацию, полученную в результате проведения мероприятий по контролю, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Охраняемой законом тайной является:

1) государственная тайна – защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-разыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации;

2) служебная и коммерческая тайна. Информация является таковой, если она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности;

3) банковская тайна – Банк России гарантирует тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов;

4) налоговая тайна – составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике.

Сроки проведения мероприятий по контролю установлены:

1) по общему правилу продолжительность мероприятия по контролю не должна превышать 1 месяц;

2) срок проведения мероприятия по контролю может быть продлен, но не более чем на 1 месяц в исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения специальных исследований, экспертиз со значительным объемом мероприятий по контролю.

7. Порядок оформления результатов мероприятий по контролю

Для обобщения результатов комплексной ревизии всей деятельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения государственной дисциплины.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях – руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшим в ревизуемом предприятии, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения.

При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный (старший) бухгалтер делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 3 дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также объяснения других должностных лиц ревизуемого предприятия, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях. Правильность фактов, которые изложены в объяснениях, должна быть проверена ревизующим. По результатам проверки дается письменное заключение.

В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления могут быть скрыты или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях. В ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется отдельный промежуточный акт, требуются от должностных или материально ответственных лиц необходимые объяснения.

Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого предприятия: по результатам ревизии кассы, инвентаризации материальных ценностей и основных фондов, контрольного обмера и проверки качества выполненных строительно-монтажных работ и др. Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются членами ревизионной группы, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности ревизуемого предприятия, и должностными лицами, отвечающими за этот участок работы, или материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и материальных ценностей. Один экземпляр промежуточного акта вручается должностному лицу ревизуемого предприятия, подписавшему акт.

Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной (общий) акт ревизии.

В акте ревизии приводятся:

1) общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;

2) выявленные факты нарушений законов РФ, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативных актов министерств и ведомств;

3) факты неправильного планирования производственных и финансовых показателей, невыполнения заданий и обязательств, неправильного расходования средств и других нарушений финансовой дисциплины;

4) факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

5) выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;

6) размеры причиненного материального ущерба и другие последствия допущенных нарушений с указанием фамилий и должностей лиц, по вине которых они были допущены;

7) вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли, сокращения затрат на содержание аппарата управления, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, увеличения доходов бюджета.

В случае, когда по результатам ревизии возникает необходимость использовать хорошие образцы работы и распространять их в других предприятиях и хозяйственных организациях, руководитель ревизионной группы отдельно докладывает об этом руководителю, назначившему ревизию.

Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

1) изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;

2) анализ особенностей региона, влияющих на деятельность субъекта;

3) учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

4) знакомство с организацией и технологией производства;

5) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, методах ведения бухгалтерского учета, его автоматизации;

6) сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

7) сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках, покупателях;

8) анализ деятельности экономического субъекта на рынке ЦБ;

9) учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

10) сбор информации о финансовых и юридических обязательствах экономического субъекта, что имеет существенное значение на стадии планирования при оценке уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска;

11) знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Если выявлены аспекты деятельности, требующие определенных специальных знаний, проверяющий должен иметь достаточно глубокое понимание деятельности экономического субъекта, чтобы можно было установить, нужна ли ему консультация того или иного специалиста, т. е. должен оценить возможность привлечения эксперта. В целях получения наиболее глубоких знаний о деятельности экономического субъекта применяются аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых показателей.

Источниками получения знаний об экономическом субъекте являются:

1) официальные публикации в юридических, отраслевых, профессиональных, региональных журналах;

2) данные статистики, официальные отчеты экономического субъекта, банковские отчеты;

3) нормативные и законодательные акты, регулирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

4) результаты посещения семинаров, конференций и аналогичных мероприятий;

5) разъяснения и подтверждения, полученные от сотрудников проверяемого экономического субъекта, беседы с компетентными лицами и сотрудниками службы внутреннего контроля;

7) консультации с ревизором, который проводил проверку в предыдущие периоды;

8) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерской службе, учетной политике, рабочий план счетов и проводок, план-график документооборота, схема организационной и производственной структур;

9) осмотр цехов, складов, служб проверяемого субъекта, опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

10) результаты проведения аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых нельзя однозначно трактовать в соответствии с действующим законодательством;

11) идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, хозяйственных операций, методов учета и налогообложения их;

12) результаты работы привлеченных специалистов-экспертов;

13) знакомство с реестром акционеров;

14) материалы проверок налоговых служб и судебных процессов;

15) использование знаний, накопленных из предыдущего опыта ревизора.

Перед проведением ревизии и в ходе ее все производственные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах ревизора.

9. Этапы внутреннего контроля

Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля – это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования.

3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т. д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).

При организации такого отдела необходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования.

Может быть и большее количество этапов оценки системы контроля в зависимости от индивидуальных особенностей экономического субъекта, подвергнутого проверке.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля включает получение информации о специфике и масштабах деятельности субъекта, представление о системе его бухгалтерского учета. Итоги первоначального знакомства позволяют принять решение о возможности использования в проверке системы внутреннего контроля. Если контролер-ревизор не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен спланировать свою проверку, таким образом, чтоб выводы его не основывались на доверии к этой системе. Низкая эффективность системы внутреннего контроля должна быть отражена в заключении о проверке субъекта.

10. Принципы системы внутреннего контроля

Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности.

2. Принцип сбалансированности (сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения).

3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях.

5. Принцип ущемления интересов (необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).

6. Принцип интеграции (при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников функциональных различных направлений).

7. Принцип заинтересованности администрации.

8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знаний при контроле финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, необходимо постоянно быть в курсе всех последних изменений в законодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремиться к повышению профессионализма.

9. Принцип соответствия (степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы).

10. Принцип постоянства (адекватное постоянное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений).

11. Принцип приемлемости методологии внутреннего контроля (означает целесообразное распределение контрольных функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов).

12. Принцип непрерывности развития и совершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают).

13. Принцип приоритетности (абсолютный контроль над обычными незначительными операциями не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач).

14. Принцип комплексности (нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов).

15. Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля.

16. Принцип оптимальной централизации (динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации).

17. Принцип единичной ответственности (во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности).

18. Принцип функциональных потенциальных имитаций (временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов).

19. Принцип регламента (эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации).

20. Принцип разделения обязанностей.

21. Принцип разрешения и одобрения.

22. Принцип взаимодействия и координации.

Важным аспектом функционирования системы внутреннего контроля является выполнение принципов данной системы, соблюдение которых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так и внутренних пользователей данными контроля.

Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации.

Совокупность указанных принципов является основанием эффективности системы внутреннего контроля.

11. Составляющие системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.

Объекты внутреннего контроля – это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.

Контроль должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические средства в виде помещений, наборов измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации (ЭВМ); финансовые средства – это зарплата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы) контроля – это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и т. д.). Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля – база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна составляющая системы – документация. Разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1) надлежащую систему бухгалтерского учета;

2) контрольную среду;

3) отдельные средства контроля.

Система внутреннего контроля может с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

1) естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

2) тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

3) свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

4) умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

5) нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

6) распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Средства контроля экономического субъекта должны использоваться с учетом следующего:

1) хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

2) все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени;

3) доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

4) соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью.

12. Классификация системы внутреннего контроля

Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля в целом, для раскрытия механизмов функционирования данной системы необходимо изучить особенности ее составных элементов, а для этого необходимо ее классифицировать по разным признаками.

Систему внутреннего контроля классифицируют по форме внутреннего контроля, который зависит от особенностей организационной и правовой структуры субъекта; видов и масштабов финансово-хозяйственной деятельности субъекта; рациональности и целесообразности охвата контролем сфер деятельности субъекта; отношения руководства организации и ведению контроля.

Также различают внутренний контроль в зависимости от применяемых методов и приемов контроля (общие методы контроля – индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение и другие, самостоятельно разработанные методы – замеры, взвешивание, пересчет, инвентаризация, наблюдение, экспертиза, сверка, обратная калькуляция, логическая и экономическая проверка, тестирование, анкетирование, опрос и т. д., специальные методы – методы экономической статистики, анализа, прогнозирования, моделирования и т. д.). Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля – внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

1) усложненная оргструктура;

2) многочисленность филиалов, дочерних компаний;

3) разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;

4) стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии, деятельность которых регламентирована действующим законодательством.

В зависимости от времени контроль подразделяют на оперативный, тактический и стратегический.

В зависимости от данных, которые используются при контрольных мероприятиях, различают фактический, документальный контроль и контроль показателей, полученных с помощью обработки средствами ЭВМ.

По этапам проведения контрольных мероприятий различают предварительный, текущий и последующий контроль. Контроль может быть плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодическим. По степени охвата данных может быть сплошным и выборочным.

В зависимости от типа системы внутреннего контроля он может осуществляться с помощью систем ЭВМ или вручную, либо возможна частичная автоматизация отдельных стадий контроля.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется контролером-ревизором без применения средств ЭВМ.

Частично автоматизированный внутренний контроль осуществляется его контролерами с применением средств автоматизации в сочетании с обработкой данных вручную. Контроль, осуществляемый с помощью средств автоматизации, ведется под руководством контролера-ревизора, что облегчает ему работу с большими массивами данных, экономит время, позволяет делать всесторонний анализ, задавая параметры выборки.

Следующий признак классификации – значимость субъектов контроля в процессе осуществления контрольных операций.

По данному признаку разделяют:

1) контролеров-ревизоров, непосредственно осуществляющих контроль;

2) участников, в обязанности которых входят функции контроля, – это различные специалисты предприятия.

Данная классификация не исчерпывающая, но в ней приведены основные классификационные признаки, необходимые для правильного понимания системы внутреннего контроля.

13. Цели и организация внутреннего контроля

Цель внутреннего контроля – обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля – порядок проведения инвентаризаций, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. При организации и осуществлении внутреннего контроля используются как денежные, так и неденежные измерители.

Успешно применяются натуральные показатели: штуки, метры, тонны, литры – в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы. При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия: снабжения, производства, реализации.

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности.

Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки, периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннего контроля – целесообразность и экономичность. Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

При публикации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской проверки. Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер. Внутренний контроль призван организовывать его структуру, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внешнего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) контроль над состоянием активов и недопущение убытков;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль над политикой и качеством менеджмента.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

1) проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

2) оценка экономичности и эффективности операций компании;

3) проверка уровня достижений программных целей;

4) подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед руководством предприятия.

14. Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования

Бюджетирование применяется для повышения эффективности координации хозяйственной деятельности, управляемости экономических процессов на предприятии, лучшей адаптации организации к изменяющимся внешним и внутренним условиям, снижает риск нарушений. Это определенная система планирования, учета, контроля потоков ресурсов по центрам затрат на предприятии и результатам деятельности по центрам ответственности. Суть формирования бюджетов (смет) состоит в заключении бюджетов низшего уровня в бюджет высших уровней с получением бюджета (сметы) затрат по элементам, по потребителям и предприятию вообще, в целях контроля средств и ресурсов, их поступления, расходования в соответствии с выработанной финансовой стратегией. Бюджет (смета) может охватывать 1 год, 5 лет, квартал, любой период времени, т. е. может быть как долговременной, так и разовой, смета составляется на вид затрат, комплекс идет в виде программы.

Центр возникновения затрат – это структурное обособленное подразделение, например участок, по которому организуется планирование, учет затрат на производство в целях управления и контролирования издержек.

Центр ответственности – это структурное обособленное подразделение предприятия, возглавляемое руководителем, который отвечает за результаты работы. Центры ответственности совмещают в учетном процессе и центр возникновения затрат и ответственность руководителей. Центры затрат и ответственности в системе бюджетирования составляют отчеты об исполнении бюджетов и полученных результатах.

Проверка смет, центров затрат и ответственности позволяя оценить синхронность поступления и расходования, выявить отклонения, проанализировать причины этих отклонений, тенденции показателей во временном отрезке, а также эффективность оперативного и стратегического управления сметами и центрами.

Проверка смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и в целом процесса бюджетирования состоит из:

15. Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий)

Внутрихозяйственный коммерческий расчет предполагает выделение внутри структурной организации предприятия подразделений, которые призваны самостоятельно решать свои организационно-технические задачи. Они могут взять в аренду активы организации. Эти подразделения условно покупают у предприятия ресурсы по учетной стоимости (по согласованию между администрацией и трудовым коллективом подразделения). Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

Продукцию или услуги такие подразделения условно продают предприятию по учетным ценам, вычитая условную прибыль, т. е. в основе внутрихозяйственного коммерческого расчета лежат принципы такой системы, как директ-костинг, с элементами нормативного учета, который может, однако, и не применяться.

Исходя из функций внутреннего контроля выделяют такой вид контроля, как управленческий контроль.

Управленческий контроль – это процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии. При этом его главной задачей является контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности.

Важно организовать действенную систему управленческого контроля, что позволит руководству предприятия делегировать свои полномочия по управлению затратами подчиненным, которые могут более детально ориентироваться в обстановке на местах. Эти функции возможно осуществлять с помощью не только управленческого, но и управленческо-финансового контроля. Внутренний финансовый контроль в данных условиях сводится к изучению хозяйственно-технологических связей, потоков ресурсов от предприятия к подразделению и наоборот, отслеживанию оценки этих ресурсов и продукции от подразделения к предприятию, контролю нормативных показателей, отслеживанию отклонений от норм с выяснением причин, влияющих на эти отклонения, анализу номенклатуры затрат, которая не должна противоречить действующему законодательству.

Финансовому контролю подвергается документооборот между подразделениями и предприятием, проверке подвергается определение валового дохода подразделения исходя из стоимости произведенной продукции, работ, услуг в оценке по учетным ценам за вычетом стоимости ресурсов, отчислений в фонды, обязательных платежей. Остаток дохода и есть хозрасчетный доход, который направляется на выплату зарплаты.

Для того чтобы правильно, тщательно проконтролировать, необходимо понять специфику подразделения, т. е. прежде чем приступить к осуществлению финансового контроля, нужно проработать всю документацию, регламентирующую деятельность такого подразделения, это могут быть решения, распоряжения, положения, внутренние локальные нормативные акты.

С помощью финансового контроля руководство предприятия может осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление, а собственники – следить за управляющими их капиталов, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан. Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.

Рекомендуем также

Loading...Loading...